Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 26 декабря 2016 г. N 03-07-11/77998 О вычете НДС по приобретенному опциону на заключение договора поставки товаров

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 26 декабря 2016 г. N 03-07-11/77998

Вопрос: Просим дать письменный ответ по вопросу применения законодательства о налогах и сборах по вопросу вычета НДС в отношении операций по предоставлению опциона на заключение договора поставки продукции.

Контрагент нашей организации предъявил нам счет-фактуру с суммой НДС в отношении операции по предоставлению опциона на заключение договора поставки продукции. Данный счет-фактуру контрагент отражает в книге продаж и в налоговой декларации по НДС за соответствующий налоговый период.

При выставлении счета-фактуры контрагент руководствовался мнением Минфина РФ, изложенным в письме от 13.07.2016 N 03-07-11/40960, а именно:

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) и передаче имущественных прав на территории Российской Федерации.

Статья 429.2 "Опцион на заключение договора" Гражданского кодекса Российской Федерации устанавливает, что одна сторона посредством безотзывной оферты предоставляет другой стороне право заключить один или несколько договоров на условиях, предусмотренных опционом. При этом опцион на заключение договора предоставляется за плату или другое встречное предоставление, если иное не предусмотрено соглашением, в том числе заключенным между коммерческими организациями.

В соответствии с пунктом 5 статьи 155 Кодекса при передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется в порядке, предусмотренном статьей 154 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 154 Кодекса налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, и без включения в них налога на добавленную стоимость.

Таким образом в соответствии с разъяснениями, изложенными в письме, операции по предоставлению указанного опциона или по уступке прав по опциону подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

ООО просит подтвердить возможность вычета по НДС по полученному счету-фактуре в отношении операции по предоставлению опциона на заключение договора поставки продукции.

Ранее в письме от 04.03.2009 N 03-07-11/51 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу вычета (возмещения) налога на добавленную стоимость в отношении прав на заключение договоров аренды муниципальных земельных участков разъяснял, что в соответствии с п. 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. В связи с этим суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при получении прав на заключение договоров аренды муниципальных земельных участков, принимаются к вычету (возмещению) в общеустановленном порядке.

Ответ: В связи с письмом по вопросу вычета налога на добавленную стоимость по приобретенному опциону на заключение договора поставки товаров Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, принимаются к вычету в случае использования этих товаров (работ, услуг), имущественных прав для операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, В связи с этим суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении опциона на заключение договора поставки товаров, принимаются к вычету в случае осуществления операции по дальнейшей уступке прав по данному опциону, признаваемой объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова