Заключение Правового управления Аппарата Государственной Думы Федерального Собрания РФ по проекту федерального закона N 34564-7 "О внесении изменений в статьи 251 и 262 Налогового кодекса Российской Федерации", внесенному Правительством Российской Федерации (первое чтение) (не действует)

Заключение Правового управления Аппарата Государственной Думы Федерального Собрания РФ
по проекту федерального закона N 34564-7 "О внесении изменений в статьи 251 и 262 Налогового кодекса Российской Федерации",
внесенному Правительством Российской Федерации
(первое чтение)

Досье на проект федерального закона

Проектом федерального закона (далее - проект) предлагается внести изменения в статьи 251 и 262 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), предусматривающие освобождение от уплаты налога на прибыль организаций доходов в виде имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выявленные в ходе проведенной налогоплательщиком инвентаризации имущества и имущественных прав. При этом проектом предлагается отнести к расходам на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки "расходы на страховые взносы, начисленные в установленном настоящим Кодексом порядке на расходы на оплату труда", а также расходы на приобретение исключительного права на изобретение, полезную модель или промышленный образец по договору отчуждения либо по лицензионному договору в случае использования указанных прав в научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках.

В проектируемом подпункте 2 пункта 2 статьи 262 НК РФ, полагаем, необходимо уточнить формулировку "расходы на страховые взносы, начисленные в установленном настоящим Кодексом порядке на расходы на оплату труда", изложив ее в редакции: "суммы страховых взносов, начисленных в установленном настоящим Кодексом порядке на указанные расходы на оплату труда", учитывая, что в проектируемом подпункте 2 пункта 2 статьи 262 НК РФ имеются ввиду страховые взносы на оплату труда работников, участвующих в выполнении научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок.

Пункт 2 статьи 262 НК РФ дополняется новым подпунктом 3.1, содержащим указание о том, что к расходам на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки относятся также "расходы на приобретение исключительного права на изобретение, полезную модель или промышленный образец по договору отчуждения либо по лицензионному договору в случае использования указанных прав в научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках". В данной формулировке следует учесть, что предметом лицензионных договоров выступает не приобретение исключительных прав, а приобретение права использования изобретения, полезной модели или промышленного образца в установленных договором пределах, при этом исключительное право остается у лицензиара (см. пункт 1 статьи 1233, статьи 1234, 1235, 1365, 1367 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В связи с дополнением пункта 2 статьи 262 НК РФ новым подпунктом 3.1, а также исключением в подпункте 4 данного пункта слов "на оплату труда", представляется логичным соответствующие изменения внести в пункт 5 статьи 262, а именно, указать в нем новый пункт 3.1 и исключить слова "на оплату труда".

В новой редакции абзаца первого пункта 7 статьи 262 НК РФ полагаем необходимым уточнить, в первоначальную стоимость каких амортизируемых нематериальных активов налогоплательщик вправе включать указанные в данном положении расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (вероятно, речь должна идти о нематериальных активах, созданных в результате проведения соответствующих научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок).

В абзаце пятом новой редакции пункта 8 статьи 262 НК РФ слова "по перечню научных исследований" необходимо заменить словами "перечню научных исследований". В противном случае неясно, на соответствие чему налоговым органом проводится экспертиза отчета о выполненных научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках.

Согласно абзацу шестому новой редакции пункта 8 статьи 262 НК РФ налогоплательщик вправе не представлять в налоговый орган отчет о выполненных научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках в случае, если он размещен в определенной Правительством Российской Федерации государственной информационной системе. Поскольку в настоящий момент размещение таких отчетов в каких-либо государственных информационных системах законодательством не предусмотрено, полагаем необходимым определить в проекте порядок такого размещения или орган, уполномоченный на установление такого порядка.

Отмечаем, что в пункте 2 статьи 2 проекта нуждается в уточнении понятие "имущественные права", с учетом того, что в проектируемом подпункте 3.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ определяется понятие "имущественные права на результаты интеллектуальной деятельности".

Кроме того статья 2 проекта предусматривает вступление в силу федерального закона с 1 января 2017 года. В связи с этим обращаем внимание на необходимость уточнения срока вступления федерального закона в силу, с учетом требований статьи 5 НК РФ и текущей календарной даты.

По законопроекту имеются следующие замечания юридико-технического характера.

Наименование проекта необходимо изложить следующим образом:

О внесении изменений в статьи 251 и 262 части второй Налогового кодекса Российской Федерации

В статье 1 источники официального опубликования необходимо изложить в следующей редакции:

(Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 32, ст. 3340; 2001, N 33, ст. 3413; 2002, N 22, ст. 2026; 2003, N 1, ст. 2, 6; N 28, ст. 2886; N 52, ст. 5030; 2004, N 27, ст. 2711; N 34, ст. 3520; 2005, N 1, ст. 30; N 24, ст. 2312; N 30, ст. 3128; N 52, ст. 5581; 2006, N 31, ст. 3443; N 45, ст. 4627; 2007, N 1, ст. 39; N 22, ст. 2563; N 31, ст. 3991, 4013; N 49, ст. 6045, 6071; N 50, ст. 6237, 6245; 2008, N 27, ст. 3126; N 30, ст. 3614; N 48, ст. 5519; N 49, ст. 5723; N 52, ст. 6237; 2009, N 1, ст. 31; N 11, ст. 1265; N 29, ст. 3598; N 48, ст. 5731; N 51, ст. 6153, 6155; N 52, ст. 6455; 2010, N 19, ст. 2291; N 32, ст. 4298; N 47, ст. 6034; N 49, ст. 6409; 2011, N 1, ст. 9, 21; N 24, ст. 3357; N 27, ст. 3881; N 30, ст. 4583, 4587, 4597; N 45, ст. 6335; N 47, ст. 6610, 6611; N 48, ст. 6729; N 49, ст. 7037; 2012, N 19, ст. 2281; N 25, ст. 3268; N 41, ст. 5527; N 53, ст. 7596; 2013, N 23, ст. 2866; N 51, ст. 6699; N 52, ст. 6985; 2014, N 8, ст. 737; N 16, ст. 1835; N 19, ст. 2313; N 26, ст. 3373; N 48, ст. 6647, 6657, 6663; 2015, N 1, ст. 13, 16, 32; N 10, ст. 1402; N 24, ст. 3377; N 48, ст. 6692; 2016, N 1, ст. 18; N 7, ст. 920; N 18, ст. 2504; N 27, ст. 4176; 2016, N 49, ст. 6844).

Начальник управления

М.В. Деменков