Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 28 декабря 2016 г. N 03-03-06/1/78769 О налогообложении средств, выплачиваемых принципалом по независимой гарантии

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 28 декабря 2016 г. N 03-03-06/1/78769

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения средств, выплачиваемых принципалом по независимой гарантии, и сообщает следующее.

Статьей 368 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что по независимой гарантии гарант принимает на себя по просьбе другого лица (принципала) обязательство уплатить указанному им третьему лицу (бенефициару) определенную денежную сумму в соответствии с условиями данного гарантом обязательства независимо от действительности обеспечиваемого такой гарантией обязательства.

На основании статьи 379 ГК РФ принципал обязан возместить гаранту выплаченные в соответствии с условиями независимой гарантии денежные суммы, если соглашением о выдаче гарантии не предусмотрено иное.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и пунктом 12 статьи 270 НК РФ в составе доходов (расходов) не учитываются средства или иное имущество, которые получены (переданы) по договорам кредита или займа (иные аналогичные средства или иное имущество независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средства или иное имущество, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Таким образом, указанные суммы не участвуют в формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций ни у гаранта, ни у принципала, ни у бенефициара.

В отношении признания безнадежной задолженностью денежной суммы, выплаченной гарантом за принципала по кредитному договору, в случае неисполнения принципалом обязанности по возмещению таких сумм сообщается, что в соответствии с пунктом 2 статьи 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

- невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;

- у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Таким образом, налогоплательщик, имеющий дебиторскую задолженность, может отнести ее к безнадежной при наступлении одного из вышеперечисленных обстоятельств и включить сумму такой задолженности во внереализационные расходы на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов