Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 19 января 2017 г. N 03-07-13/1/2030 О применении НДС в отношении услуг по организации и проведению международных конкурсов по математике, оказываемых белорусской организацией российским физическим лицам в электронной форме

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 19 января 2017 г. N 03-07-13/1/2030

Вопрос: ООО - резидент Республики Беларусь, микроорганизация (10 работников), режим налогообложения: упрощенная система налогообложения по ставке 5% от общей выручки без уплаты НДС.

При оказании услуг компаниям - резидентам государств - членов Евразийского экономического союза в вопросе определения места оказания услуг руководствуемся Приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг).

Деятельность ООО направлена на организацию и проведение международного конкурса по математике для детей от 6 до 17 лет. Конкурс проходит полностью дистанционно. Участие в конкурсе возмездное. За каждого ребенка уплачивается организационный взнос.

Внесенные участниками организационные взносы ООО напрямую не получает, а пользуется услугами платежного агрегатора (ООО НКО). ООО является кредитной организацией, осуществляющей свою деятельность на основании Лицензии Центрального Банка Российской Федерации, которая предоставляет ей право на осуществление переводов денежных средств без открытия банковских счетов, в том числе электронных денежных средств.

ООО НКО оказывает ООО с удержанием комиссионного вознаграждения информационно-технологическое взаимодействие по осуществлению переводов физических лиц.

По нашему мнению, особенности оказания ООО услуг не позволяют отнести их к какому-либо из видов услуг в электронной форме, перечисленных в пункте 1 статьи 174.2 НК РФ.

Принимая во внимание особенности иностранного для нас законодательства, а также отсутствие практики и официальных разъяснений по данному вопросу, просим пояснить:

1. Подпадает ли осуществляемая нами деятельность под сферу регулирования ст. 174.2 НК РФ?

2. Нормами какого правого акта мы должны руководствоваться при определении "места реализации услуг" (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе или ст. 174.2 НК РФ)?

3. В случае, если наша деятельность подпадает под сферу регулирования ст. 174.2 НК РФ, кто будет нести обязанность по исчислению и уплате НДС при условии, что платежи поступают нам не напрямую, а с участием НКО ООО?

4. В случае, если наша деятельность подпадает под сферу регулирования ст. 174.2 НК РФ, каким образом будет осуществляться подача отчетности и уплата НДС? Необходимо ли открывать счет в РФ? Необходимо ли оформлять ЭЦП в РФ для подписания и подачи документов в личном кабинете налогоплательщика?

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по организации и проведению международных конкурсов по математике, оказываемых белорусской организацией российским физическим лицам в электронной форме, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Порядок применения налога на добавленную стоимость в торговых отношениях государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) определяется Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющимся приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.

На основании подпункта 5 пункта 29 раздела IV "Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг" Протокола место реализации услуг по организации и проведению международных конкурсов по математике, оказываемых в электронной форме, определяется по месту нахождения исполнителя услуг. В связи с этим в целях применения налога на добавленную стоимость местом реализации указанных услуг, оказываемых российским физическим лицам хозяйствующим субъектом Республики Беларусь, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова