Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 12 декабря 2016 г. N 03-03-06/1/73834 Об учете для целей налогообложения гранта, выделенного некоммерческой организацией (фондом) на осуществление конкретных программ в области науки физическому лицу

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 12 декабря 2016 г. N 03-03-06/1/73834

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что при определении объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций налогоплательщиками учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, установлены статьей 251 НК РФ. Данный перечень доходов является закрытым.

В соответствии с положениями подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ к таким доходам отнесены доходы в виде полученных грантов.

При этом грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:

гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, науки, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), охраны здоровья, охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством Российской Федерации, социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан;

гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта.

Таким образом, если получателем гранта, выделенного некоммерческой организацией (фондом) на осуществление конкретных программ в области науки является физическое лицо, то денежные средства в виде гранта, перечисленные на лицевой счет организации для указанного физического лица, не могут рассматриваться в качестве налогооблагаемого дохода организации.

Что касается средств, удерживаемых организацией в связи с оказанием услуг грантополучателям - физическим лицам по предоставлению им условий для выполнения научных, научно-технических проектов, то данные средства на основании статьи 249 НК РФ следует рассматривать у организации в качестве выручки от реализации услуг.

При этом расходы, связанные с оказанием данных услуг грантополучателям - физическим лицам учитываются в общеустановленном порядке.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов