Письмо Федеральной налоговой службы от 22 декабря 2016 г. N ЕД-4-15/24737 "О рассмотрении обращения"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение, сообщает следующее.

Согласно подпунктам 1 и 2 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, проводить налоговые проверки в порядке, установленном Кодексом.

Пунктом 1 статьи 88 Кодекса предусмотрено, что камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

На основании пунктов 6, 7 статьи 88 Кодекса при проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы и не вправе истребовать дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено данной статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено Кодексом.

При этом, операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), и соответствующие понятию "льготы" (в части), перечислены в статье 149 Кодекса.

Как следует из пункта 14 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 при применении норм статьи 149 Кодекса необходимо принимать во внимание определение понятия "налоговая льгота", данное в пункте 1 статьи 56 Кодекса, согласно которому льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, В связи с этим действие пункта 6 статьи 88 Кодекса распространяется на те из перечисленных в статье 149 Кодекса основания освобождения от налогообложения, которые по своему характеру отвечают понятию налоговой льготы.

Таким образом, со ссылкой на положения пункта 6 статьи 88 Кодекса у налогоплательщиков не могут быть истребованы документы по операциям, не являющимся объектом налогообложения (пункт 2 статьи 146 Кодекса) или освобождаемым от налогообложения на основании статьи 149 Кодекса, когда такое освобождение не имеет своей целью предоставление определенной категории лиц преимуществ по сравнению с другими лицами, совершающими такие же операции, а представляет собой специальные правила налогообложения соответствующих операций.

Действительный государственный
советник Российской Федерации
2 класса

Д.В. Егоров

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

НК РФ предусмотрено следующее.

При проведении камеральных проверок налоговые органы вправе истребовать у налогоплательщиков, использующих льготы, подтверждающие документы. При этом нельзя требовать дополнительные сведения и документы, если иное не оговорено НК РФ или если их представление вместе с декларацией не предусмотрено НК РФ.

При этом операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от него) и соответствующие понятию "льгота", перечислены в НК РФ.

Разъяснено, что указанное положение НК РФ, касающееся истребования подтверждающих льготу документов, распространяется на те основания освобождения от налогообложения, которые по своему характеру отвечают понятию налоговой льготы.

Таким образом, со ссылкой на указанную норму НК РФ у налогоплательщиков не могут быть истребованы документы по операциям, не являющимся объектом налогообложения или освобождаемым от него, когда такое освобождение не имеет своей целью предоставление определенной категории лиц преимуществ по сравнению с другими, совершающими такие же операции, а представляет собой специальные правила налогообложения соответствующих операций.