Письмо Федеральной налоговой службы от 14 февраля 2017 г. N БС-3-11/947@ "О рассмотрении запроса"

Федеральная налоговая служба в связи с письмом по вопросу возврата излишне удержанного налога на доходы физических лиц сообщает следующее.

В соответствии с положениями статьи 231.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога, удержанного налоговым агентом с сумм пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, пенсионные взносы по которым до 1 января 2005 года были внесены работодателем в указанные фонды с удержанием и уплатой налога на доходы физических лиц, признаются излишне уплаченными и подлежат возврату в порядке, аналогичном порядку, установленному статьей 78 части первой Кодекса, с начисленными на них процентами.

Проценты на суммы излишне уплаченного налога начисляются со дня, следующего за днем удержания, по день фактического возврата. Возврат налога осуществляется налоговым органом на основании представленного заявления и документов, подтверждающих сумму уплаченного налога на доходы физических лиц и дату его удержания с дохода в виде пенсионных взносов, внесенных работодателем в негосударственный пенсионный фонд по договору негосударственного пенсионного обеспечения.

Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 16.07.2015 N 03-04-07/40913, доведенном по системе налоговых органов письмом ФНС России от 13.08.2015 N ПА-4-11/14312.

Из представленных налогоплательщиками документов нельзя однозначно сделать вывод об удержанной и перечисленной за каждое физическое лицо сумме налога на доходы физических лиц.

В соответствии с пунктом 1 и 2 статьи 230 Кодекса (в редакции Федерального закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ) налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде и представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В рассматриваемом периоде (2004 год) действовала форма сведений о полученных физическими лицами доходах, утвержденная Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583, а также утвержденный Приказом МНС России от 01.11.2000 N БГ-3-08/379 код дохода 1230 "Сумма налогооблагаемого дохода в виде страховых (пенсионных) взносов, внесенных за физических лиц из средств организаций или иных работодателей, определяемая в соответствии с пунктом 5 статьи 213 Кодекса по доходам, полученным после 01.01.2002".

Таким образом, по мнению ФНС России, для осуществления возврата суммы налога на доходы физических лиц в соответствии с положениями статьи 231.1 Кодекса документом, подтверждающим сумму удержанного налога на доходы физических лиц, в рассматриваемом случае, может быть форма сведений о полученных физическими лицами доходах, утвержденная Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583, с отраженным в ней кодом дохода 1230.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук