Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 14 февраля 2017 г. N 03-07-11/8240 О предоставлении договора поручительства для целей реализации права на применение налогоплательщиками заявительного порядка возмещения НДС

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 14 февраля 2017 г. N 03-07-11/8240

Вопрос: ООО просит Минфин России и ФНС России пояснить отдельные нормы федерального закона N 401-ФЗ от 30.11.2016 (далее - Закон).

В соответствии с пунктом 12 статьи 13 Закона положения статьи 74, пунктов 2, 2.1, 4.1, 8, 12 статьи 176.1 Кодекса в редакции Закона применяются к договорам поручительства, обеспечивающим исполнение обязательств по налогам, срок уплаты которых наступает после 1 июля 2017 года. На основании статьи 176 Кодекса в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи. Таким образом, непосредственно после представления налоговой декларации, в которой суммы НДС заявлены к возмещению, у налогоплательщика обязанности по уплате налога не возникает. Вместе с тем, такая обязанность может возникнуть впоследствии по результатам камеральной налоговой проверки в порядке, установленном пунктом 1 статьи 176 и статьей 88 Кодекса.

Камеральная налоговая проверка декларации по НДС за первый квартал 2017 года, представляемой до 25 апреля 2017 года, завершается по истечении трех месяцев с момента ее представления, т.е. после 1 июля 2017 года. Таким образом, мы понимаем, что предоставление поручительства для целей применения заявительного порядка возмещения НДС в соответствии со статьей 74, пунктами 2, 2.1, 4.1, 8, 12 статьи 176.1 Кодекса в редакции Закона правомерно начиная с декларации по НДС, представляемой за 1 квартал 2017 года. Просим подтвердить изложенный вывод.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 2 пункта 2.1 статьи 176.1 Кодекса в редакции Закона одним из требований к поручителю является величина уплаченных налогов в течение трех лет, предшествующих году, в котором предоставлено заявление о заключении договора поручительства. Указанное заявление упоминается и в других нормах Закона. Просим пояснить: в чей адрес, в какие сроки и в каком порядке должен представляться данный документ, а также будет ли разработана его форма или будут ли доведены до налогоплательщиков обязательные реквизиты указанного документа для составления в произвольной форме?

Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики совместно с ФНС России рассмотрел письмо по вопросам применения отдельных норм Федерального закона от 30 ноября 2016 г. N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и сообщает.

Пунктом 5 статьи 2 Федерального закона от 30 ноября 2016 г. N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон) пункт 2 статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дополнен подпунктом 5, согласно которому налогоплательщики, обязанность которых по уплате налога на добавленную стоимость обеспечена поручительством в соответствии со статьей 74 Кодекса, предусматривающим обязательство поручителя на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика сумму налога, излишне полученную им (зачтенную ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных статьей 176.1 Кодекса.

В соответствии с пунктом 6 статьи 13 Федерального закона указанная норма статьи 176.1 Кодекса вступает в силу с 1 июля 2017 года.

Согласно пунктам 6.1 и 7 статьи 176.1 Кодекса договор поручительства представляется в налоговый орган не позднее пяти дней со дня подачи налоговой декларации, заявления о применении заявительного порядка возмещения налога, в котором налогоплательщик указывает реквизиты банковского счета для перечисления денежных средств.

Таким образом, предоставление договора поручительства для целей реализации права на применение налогоплательщиками заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость возможно в отношении налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, представленных в налоговые органы, начиная с 1 июля 2017 года.

Что касается формы заявления о заключении договора поручительства, необходимого для реализации налогоплательщиком права на применение заявительного порядка возмещения налога и порядка его заполнения, то в настоящее время ФНС России прорабатывает вопросы о порядке представления в налоговый орган данного заявления и требования к нему.

Директор Департамента

А.В. Сазанов