Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 февраля 2017 г. N 03-07-11/10152 О восстановлении покупателем НДС, принятого к вычету при перечислении суммы частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг, в случае расторжения договора и зачета указанной суммы в счет оказания услуг по новому договору

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 февраля 2017 г. N 03-07-11/10152

Вопрос: Просим дать письменный ответ по вопросу применения вычета НДС при перечислении аванса в счет предстоящего выполнения работ в случае расторжения договора на их выполнение и зачета суммы аванса в счет выполнения работ по новому договору.

В 4 квартале 2016 г. нами был перечислен аванс в счет выполнения работ. От Исполнителя получен авансовый счет-фактура, который был отражен в книге покупок, т.к. все условия для принятия НДС к вычету были выполнены (п. 9 ст. 172 НК РФ):

- подписанный с Исполнителем договор содержит условия уплаты аванса;

- получен счет-фактура, выставленный Исполнителем;

- есть документы, подтверждающие перечисление аванса.

Далее в этом же периоде с Исполнителем было подписано соглашение о расторжении договора, при этом ранее уплаченный аванс был зачтен в счет авансового платежа по другому договору.

Согласно пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ восстанавливать НДС нужно в двух случаях:

- когда товары (работы, услуги) получены от поставщика;

- когда происходит изменение условий (либо расторжение) договора и возврат аванса контрагентом покупателю.

Исходя из текущей ситуации, первое условие не выполняется. По второму условию аванс фактически не возвращался.

Таким образом, по нашему мнению, а также опираясь на письмо Минфина России от 18 июля 2016 г. N 03-07-11/41972 в отношении аналогичной ситуации у продавца, мы считаем, что должны восстановить "авансовый" НДС единожды - непосредственно при получении товаров (работ, услуг), в счет которых был зачтен авансовый платеж. В противном случае мы будем находиться в неравных условиях с Продавцом, который будет зачитывать НДС в момент отгрузки товаров (работ, услуг).

Ответ: В связи с письмом по вопросу восстановления покупателем налога на добавленную стоимость, принятого к вычету при перечислении суммы частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг, в случае расторжения договора и зачета указанной суммы в счет оказания услуг по новому договору, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Согласно пункту 12 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) у налогоплательщика налога на добавленную стоимость, перечислившего суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) при получении таких сумм оплаты (частичной оплаты), подлежат вычетам. При этом пунктом 9 статьи 172 Кодекса установлено, что указанные вычеты производятся в том числе на основании договора, предусматривающего перечисление сумм денежных средств, и документов, подтверждающих фактическое перечисление этих сумм.

В случае отсутствия указанных документов, оснований для вычета налога на добавленную стоимость, предъявленного продавцом в отношении предварительной оплаты (частичной оплаты) у покупателя не имеется. В связи с этим суммы налога, принятые к вычету покупателем по предварительной оплате (частичной оплате), перечисленной по договору, расторгаемому в дальнейшем, следует восстановить в налоговом периоде, в котором договор расторгается и производится зачет указанных сумм оплаты (частичной оплаты) в счет оплаты (частичной оплаты) по новому договору.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова