Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 15 февраля 2017 г. N 03-07-11/8344 О применении НДС при осуществлении операций в рамках концессионного соглашения концессионером, применяющим УСН

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 15 февраля 2017 г. N 03-07-11/8344

Вопрос: ООО находится на упрощенной системе налогообложения (доходы минус расходы). По видам деятельности в части оказания коммунальных услуг (теплоснабжение, водоснабжение, водоотведение) ООО заключило концессионное соглашение с 20 сентября 2013 года. Кроме оказания коммунальных услуг ООО занимается прочими видами деятельности вне рамок концессионного соглашения. ООО ведет раздельный учет услуг с разбивкой по видам деятельности. С декабря 2016 года Агентство по тарифам и ценам установило для ООО тарифы по коммунальным услугам с выделенным НДС. Т.е. за декабрь ООО выставит счета-фактуры потребителям коммунальных услуг с выделенным НДС.

Просим дать разъяснения по применению налогового законодательства по следующим вопросам:

1. Имеет ли право концессионер (ООО), находясь на упрощенной системе налогообложения, суммы "входного" НДС принять к вычету при осуществлении операций в соответствии с концессионным соглашением.

2. Когда возникает у концессионера, находящегося на упрощенной системе налогообложения, обязанность по уплате НДС, если признание доходов определяется кассовым методом.

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость при осуществлении операций в рамках концессионного соглашения концессионером, применяющим упрощенную систему налогообложения, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно пункту 2 статьи 346.11 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением этого налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, а также налога, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.

Статьей 174.1 Кодекса установлены особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при осуществлении операций в рамках концессионного соглашения.

Так, согласно нормам данной статьи Кодекса при совершении в рамках концессионного соглашения операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, обязанности налогоплательщика налога на добавленную стоимость возлагаются на концессионера. Кроме того, концессионеру предоставляются налоговые вычеты пo товарам (работам, услугам, имущественным правам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым для осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, концессионер, применяющий упрощенную систему налогообложения, при совершении в рамках концессионного соглашения операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, исчисляет этот налог по таким операциям в общеустановленном порядке. При этом суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные концессионеру по приобретаемым товарам (работам, услугам, имущественным правам), используемым при осуществлении таких операций, подлежат вычету в порядке и на условиях, установленных главой 21 Кодекса.

Что касается момента определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при совершении в рамках концессионного соглашения операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), то согласно пункту 1 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость признается наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова