Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 1 февраля 2017 г. N 03-05-04-02/5068 О рассмотрении предложения о внесении изменения в статью 388 НК РФ в части признания налогоплательщиками земельного налога публично-правовых образований в случае, если земельные участки, учитываемые в казне, передаются в пользование коммерческим структурам

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 1 февраля 2017 г. N 03-05-04-02/5068

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

В рассматриваемом обращении предлагается внести изменения в статью 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) в части признания налогоплательщиками земельного налога публично-правовые образования в случае, если земельные участки, учитываемые в казне, передаются в пользование коммерческим структурам.

В этой связи отмечаем, что в соответствии со статьей 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - Земельный кодекс) использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.

Согласно пункту 1 статьи 8 Налогового кодекса под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

На основании статьи 9 Налогового кодекса участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются, в частности, организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщиками.

Статьей 388 Налогового кодекса определено, что налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено указанным пунктом статьи 388 Налогового кодекса. Не признаются налогоплательщиками земельного налога организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного пользования, в том числе праве безвозмездного срочного пользования, или переданных им по договору аренды.

В соответствии со статьей 11 Налогового кодекса организации - это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как правильно указывается в рассматриваемом обращении по смыслу гражданского и налогового законодательства, публично правовые образования не подпадают под понятие "организации" и, следовательно, не могут быть признаны налогоплательщиком земельного налога.

Одновременно обращаем внимание, что согласно пункту 1 статьи 39.1 Земельного кодекса земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, предоставляются в собственность, в постоянное (бессрочное) пользование, в аренду и в безвозмездное пользование.

При этом отмечаем, что земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, предоставляются в постоянное (бессрочное) пользование исключительно: органам государственной власти и органам местного самоуправления; государственным и муниципальным учреждениям (бюджетным, казенным, автономным); казенным предприятиям; центрам исторического наследия президентов Российской Федерации, прекративших исполнение своих полномочий (статья 39.9 Земельного кодекса).

Таким образом, земельные участки могут предоставляться коммерческим структурам либо в собственность, либо в аренду.

Также следует иметь в виду, что на основании пункта 2 статьи 3 Федерального закона от 25 октября 2001 г. N 137-ФЗ "О введении в действие земельного кодекса Российской Федерации" юридические лица, за исключением указанных в пункте 2 статьи 39.9 Земельного кодекса юридических лиц, обязаны переоформить право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками на право аренды земельных участков или приобрести земельные участки в собственность до 1 июля 2012 года в соответствии с правилами, установленными главой V.1 Земельного кодекса.

Учитывая изложенное, предлагаемые в обращении изменения в статью 388 Налогового кодекса не могут быть поддержаны.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев