Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 6 марта 2017 г. N 03-07-08/12513 О принятии к вычету сумм НДС, уплаченных таможенным органам при ввозе на территорию РФ лома цветных металлов

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 6 марта 2017 г. N 03-07-08/12513

Вопрос: ООО имеет основой вид деятельность (ОКВЭД) - Обработка отходов и лома цветных металлов.

Ввиду требования действующего законодательства ООО имеет лицензию на переработку, хранение, реализацию лома цветных и черных металлов.

На основании действующего законодательства, а именно подп. 24 п. 3 ст. 149 НК РФ, деятельность по обращению лома цветных металлов (приобретение и реализация) на территории РФ не подпадает под обложение НДС.

ООО планирует приобретение лома цветных металлов за пределами РФ и Таможенного союза.

Согласно Таможенному кодексу ТС ООО должно будет осуществить оплату НДС с приобретенного лома цветных металлов из-за пределов РФ и ТС для помещения его под таможенную процедуру выпуска для обращения на территории РФ.

В случае, если бы лом цветных металлов не подпадал под действие подп. 24 п. 3 ст. 149 НК РФ, к нему применялись бы обычные нормы НК РФ, а именно - при последующей реализации данного лома на территории РФ ООО имело бы возможность возместить оплаченный при таможенных процедурах НДС.

Однако, ввиду действия на лом цветных металлов (подп. 24 п. 3 ст. 149 НК РФ) ООО будет лишено данной возможности.

Ввиду вышесказанного просим разъяснить со ссылками на действующее законодательство порядок возмещения НДС для лома цветных металлов в случае приобретения его за пределами РФ и ТС и при обороте его в дальнейшем на территории РФ.

Ответ: В связи с письмом по вопросу принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных таможенным органам при ввозе на территорию Российской Федерации лома цветных металлов, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Согласно положениям пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, подлежат вычетам в случае использования этих товаров для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, после принятия их на учет и при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату налога при ввозе товаров.

Таким образом, налог на добавленную стоимость, уплаченный таможенным органам при ввозе на территорию Российской Федерации лома цветных металлов, принимается к вычету в случае использования данного лома в операциях, подлежащих налогообложению этим налогом.

Вместе с тем, согласно подпункту 25 пункта 2 статьи 149 Кодекса операции по реализации лома и отходов черных и цветных металлов на территории Российской Федерации освобождены от налогообложения налогом на добавленную стоимость. В связи с этим в случае, если лом цветных металлов, ввезенный на территорию Российской Федерации, подлежит реализации, налог на добавленную стоимость, уплаченный налогоплательщиком при его ввозе, к вычету не принимается, а в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 170 Кодекса учитывается в стоимости данного товара.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова