Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 30 января 2017 г. N 03-03-06/1/4480 О применении налоговой ставки по налогу на прибыль организаций 0 процентов организациями, осуществляющими социальное обслуживание граждан

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 30 января 2017 г. N 03-03-06/1/4480

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Для организаций, осуществляющих социальное обслуживание граждан, главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлены положения, предусматривающие применение налоговой ставки по налогу на прибыль организаций 0 процентов (статья 284.5 НК РФ).

Для применения указанной ставки организация, в частности, должна быть включена в реестр поставщиков социальных услуг субъекта Российской Федерации.

Кроме этого, доля доходов за налоговый период от осуществления деятельности по предоставлению гражданам социальных услуг должна составлять не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, а также должны соблюдаться иные условия, предусмотренные статьей 284.5 НК РФ, по наличию численности работников организации, отсутствию операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

При этом, для целей статьи 284.5 НК РФ деятельностью по осуществлению социального обслуживания граждан признается деятельность по предоставлению гражданам социальных услуг, включенных в перечень социальных услуг по видам социальных услуг для применения налоговой ставки 0 процентов организациями, осуществляющими социальное обслуживание граждан, утвержденный постановлением Правительством Российской Федерации от 26.06.2015 N 638 (пункт 1 статьи 284.5 НК РФ).

Перечень видов социальных услуг, поименованных в данном постановлении Правительства Российской Федерации, является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит.

В этой связи, при определении за налоговый период процентной доли дохода, дающей право применять налоговую ставку по налогу на прибыль 0 процентов, в сумму доходов от осуществления деятельности по оказанию социальных услуг должны включаться только доходы, полученные от оказания гражданам услуг, которые перечислены в постановлении Правительства Российской Федерации от 26.06.2015 N 638.

Как следует из данного постановления Правительства Российской Федерации, социальные услуги предоставляются получателям социальных услуг.

Поскольку значение понятия "получателя социальной услуги" в НК РФ не определено, в силу пункта 1 статьи 11 НК РФ данное понятие должно применяться в том значении, в котором оно используется в Федеральном законе от 28.12.2013 N 442-ФЗ "Об основах социального обслуживания граждан в Российской Федерации".

В соответствии с пунктом 3 статьи 3 указанного Закона получатель социальных услуг - гражданин, который признан нуждающимся в социальном обслуживании и которому предоставляются социальная услуга или социальные услуги.

Следовательно, если социальная услуга оказывается гражданину, который не признан нуждающимся в социальном обслуживании, то доход, полученный от оказания данной услуги, не включается в доходы от осуществления деятельности по предоставлению гражданам социальных услуг при расчете ограничения, установленного подпунктом 2 пункта 3 статьи 284.5 НК РФ.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов