Приложение. Порядок определения консолидированной налоговой базы и исчисления налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков

Приложение
к письму ФНС России
от 28 марта 2017 г. N СД-17-3/71

Порядок
определения консолидированной налоговой базы и исчисления налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков

до 1 января 2017 года

Согласно статье 25.1. Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) консолидированной группой налогоплательщиков (КГН) признается добровольное объединение налогоплательщиков в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности этих налогоплательщиков.

Соответственно, налоговая база по доходам, полученным всеми участниками консолидированной группы налогоплательщиков (консолидированная налоговая база), определялась на основании суммы всех доходов и суммы всех расходов участников консолидированной группы налогоплательщиков, учитываемых в целях налогообложения налогом, с учетом особенностей, установленных статьей 278.1 Кодекса.

Кодекс не предусматривал для консолидированных групп налогоплательщиков составление отдельных расчетов налоговой базы и сумм налога по каждому участнику группы.

Суммы налога (авансовых платежей), подлежащие уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации, определяются исходя из доли прибыли каждого участника КГН и их обособленных подразделений в совокупной прибыли этой группы.

Доля прибыли определяется исходя из удельного веса среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества участников и их обособленных подразделений в этих показателях в целом по группе.

Консолидированные группы налогоплательщиков, в соответствии с предоставленным им абзацем вторым пункта 2 статьи 288 Кодекса правом, долю прибыли определяют в целом по участнику КГН и его обособленным подразделениям, находящимся на территории региона.

Для уплаты налога (авансовых платежей) в бюджет субъекта Российской Федерации исчисленные суммы платежей по разным участникам КГН и их обособленным подразделениям, находящимся на территории региона, суммируются.

Соответственно, уплачиваемый ответственным участником КГН в бюджет конкретного субъекта Российской Федерации налог по месту нахождения одного из участников или обособленного подразделения участника, является платежом за всех находящихся на территории этого региона участников КГН и их подразделения.

При изложенном порядке распределения прибыли наибольшая сумма исчисленного налога поступает в бюджеты тех регионов, где создано большее число рабочих мест и находится основная производственная база. При этом результаты деятельности конкретных участников КГН, расположенных в субъектах Российской Федерации, не имеют решающего значения при исчислении суммы налога, подлежащего уплате в бюджеты данных регионов. Результатом перераспределения прибыли может быть как снижение поступлений налога в региональный бюджет, так и их увеличение

с 1 января 2017 года

Изменения в порядок определения консолидированной налоговой базы по КГН внесены Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Налоговая база по консолидированной группе налогоплательщиков (консолидированная налоговая база) определяется как сумма всех налоговых баз участников консолидированной группы с учетом особенностей, установленных статьей 278.1 Кодекса. При этом налоговая база каждого участника консолидированной группы налогоплательщиков определяется в порядке, установленном статьей 274 Кодекса, с учетом положений статьи 283 Кодекса.

Убытки, полученные участниками консолидированной группы налогоплательщиков, подлежат суммированию. Консолидированная налоговая база определяется с учетом указанной суммы убытков. При этом такая сумма убытков учитывается в размере, не превышающем 50 процентов консолидированной налоговой базы.

Сумма убытка участника КГН, оставшаяся не учтенной при определении консолидированной налоговой базы за налоговый период, принимается в целях налогообложения у такого участника в порядке и на условиях, которые установлены статьей 283 Кодекса.

В случае если убытки получены всеми участниками КГН, то консолидированная налоговая база признается равной нулю.

Распределение консолидированной налоговой базы между участниками КГН и их обособленными подразделениями и порядок уплаты налога не изменились.