Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 4 апреля 2017 г. N 03-07-08/19589 О применении НДС при приобретении российской организацией у иностранной организации услуг по доступу к онлайн-системе бронирования отелей через сеть "Интернет"

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 4 апреля 2017 г. N 03-07-08/19589

Вопрос: ОАО (далее по тексту - Общество) просит дать письменные разъяснения по вопросу исполнения Обществом обязанности налогового агента по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) при приобретении услуг по доступу к онлайн-системе бронирования отелей у иностранной организации.

Между Обществом и иностранной организаций заключен договор на предоставление доступа к онлайн-системе бронирования отелей, воспользовавшись которой Общество может выставлять номера в отеле, принадлежащем ему на праве собственности, для бронирования, а покупатели данных услуг могут оформлять бронирование номеров в отеле. Данный договор не является лицензионным.

Вознаграждение иностранного лица за оказанные услуги определено в контракте как процентная ставка от продаж номеров и других составляющих: налога с продаж, НДС, стоимости завтрака, плана питания и т.д. При этом в договоре не предусмотрена сумма НДС, подлежащая уплате Обществом в российский бюджет, в качестве налогового агента.

Просим разъяснить, обязано ли Общество исполнять обязанности налогового агента по НДС при приобретении услуг, указанных выше, у иностранной организации и каким образом должна определяться сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при приобретении российской организацией у иностранной организации услуг по доступу к онлайн-системе бронирования отелей через сеть "Интернет" Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса, если покупатель осуществляет деятельность на территории Российской Федерации и приобретает услуги, указанные в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, местом реализации таких услуг является территория Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 174.2 Кодекса к оказанию услуг в электронной форме относятся, в частности, услуги по размещению предложений о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в сети "Интернет".

Согласно пункту 9 статьи 174.2 Кодекса при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, указанных в пункте 1 данной статьи, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, организациям и индивидуальным предпринимателям, состоящим на учете в налоговых органах, исчисление и уплата налога производятся этими организациями и индивидуальными предпринимателями в качестве налоговых агентов в порядке, предусмотренном пунктами 1 и 2 статьи 161 Кодекса.

Таким образом, российская организация, приобретающая услуги у иностранной организации по доступу к онлайн-системе бронирования отелей через сеть "Интернет", исчисляет и уплачивает налог на добавленную стоимость в качестве налогового агента в указанном порядке.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 года N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова