Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 4 апреля 2017 г. N 03-07-14/19572 О применении НДС при приобретении российским индивидуальным предпринимателем у иностранной организации услуг по доступу к сайту бронирования автомобилей за рубежом через сеть "Интернет"

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 4 апреля 2017 г. N 03-07-14/19572

Вопрос: Индивидуальный предприниматель, зарегистрированный по праву Российской Федерации, намеревается заключить с иностранной компанией, не состоящей на учете в налоговых органах на территории Российской Федерации и не имеющей обособленных подразделений (далее - иностранная компания), договор локальной поддержки (услуги колл-центра и поддержание работоспособности) русскоязычного сайта такой иностранной компании, позволяющего конечным пользователям (физическим лицам) осуществлять поиск предложений прокатных компаний и бронирование автомобилей за рубежом. Права на сайт и систему бронирования принадлежат иностранной компании. Индивидуальный предприниматель выступает агентом иностранной организации.

По условиям договора, расчеты с иностранными прокатными компаниями производит иностранная компания из средств, полученных от конечных пользователей, а разница между ценой бронирования, установленной прокатной компанией и ценой приобретения услуг бронирования конечным пользователем распределяется между иностранной компанией и индивидуальным предпринимателем. При этом, в инвойсе, выставляемом конечному пользователю, цена бронирования автомобиля указана единой суммой.

Согласно статье 174.2 Налогового кодекса РФ, объектом обложения НДС является, в том числе, оказание иностранными организациями услуг по размещению предложений о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в сети "Интернет", оказанию через сеть "Интернет" услуг по предоставлению технических, организационных, информационных и иных возможностей, осуществляемых с использованием информационных технологий и систем, для установления контактов и заключения сделок между продавцами и покупателями.

1. Означает ли вышеизложенное, что реализация иностранной компанией, не состоящей на учете в налоговых органах на территории Российской Федерации и не имеющей обособленных подразделений, услуг по предоставлению физическим лицам на территории Российской Федерации возможности бронирования такими физическими лицами проката автомобилей для пользования ими за рубежом посредством интернет-сайта, с учетом того, что иностранная организация участвует в расчетах по бронированию исключительно от собственного имени, а услуги проката автомобилей оказываются иностранными прокатными компаниями за рубежом, облагается НДС в части, приходящейся на стоимость собственных услуг иностранной компании (за вычетом сумм, уплаченных компаниям, оказывающим услуги проката)?

2. Не применим ли в указанной ситуации абзац второй пункта 1 статьи 174.2 Налогового кодекса РФ, поскольку оказание услуг, приобретенных конечным пользователем за единую цену, осуществляется без использования сети "Интернет".

3. Возникают ли у индивидуального предпринимателя обязанности налогового агента в соответствии с пунктом 10 статьи 174.2 Налогового кодекса РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу применения налога на добавленную стоимость при приобретении российским индивидуальным предпринимателем у иностранной организации услуг по доступу к сайту бронирования автомобилей за рубежом через сеть "Интернет" и сообщает.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса, если покупатель осуществляет деятельность на территории Российской Федерации и приобретает услуги, указанные в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, местом реализации таких услуг является территория Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 174.2 Кодекса к оказанию услуг в электронной форме относятся, в частности, услуги по размещению предложений о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в сети "Интернет".

Согласно пункту 9 статьи 174.2 Кодекса при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, указанных в пункте 1 данной статьи, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, организациям и индивидуальным предпринимателям, состоящим на учете в налоговых органах, исчисление и уплата налога производятся этими организациями и индивидуальными предпринимателями в качестве налоговых агентов в порядке, предусмотренном пунктами 1 и 2 статьи 161 Кодекса.

Таким образом, российский индивидуальный предприниматель, приобретающий услуги у иностранной организации по доступу к сайту бронирования автомобилей за рубежом через сеть "Интернет", исчисляет и уплачивает налог на добавленную стоимость в качестве налогового агента в указанном порядке.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 года N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова