Письмо Федеральной налоговой службы от 4 апреля 2017 г. N БС-3-21/2224@ "О применении приказа ФНС России от 07.06.2004 N САЭ-3-01/356@"

Федеральная налоговая служба рассмотрела интернет-обращение о порядке применения приказа ФНС России от 07.06.2004 N САЭ-3-01/356 "Об утверждении Порядка и сроков представления в налоговые органы инвестором по соглашению о разделе продукции документов для освобождения от уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашением о разделе продукции" и рекомендует учитывать следующее.

Согласно статье 373 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Кодекса объектами налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.

Согласно статье 345.35 Кодекса инвестор по соглашению о разделе продукции (далее - инвестор) - юридическое лицо или создаваемое на основе договора о совместной деятельности и не имеющее статуса юридического лица объединение юридических лиц, осуществляющее вложение собственных заемных или привлеченных средств (имущества и (или) имущественных прав) в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр на условиях соглашения о разделе продукции.

Согласно пункту 7 статьи 346.35 Кодекса инвестор не уплачивает налог на имущество организаций в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, которые находятся на балансе налогоплательщика и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями.

В случае, если указанное имущество используется инвестором не для целей, связанных с выполнением работ по соглашению, оно облагается налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.

При этом пунктом 10 статьи 346.35 Кодекса определено, что при выполнении соглашения о разделе продукции объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка и порядок исчисления налога в отношении налогов, указанных, в частности, в пункте 7 статьи 346.35 Кодекса, определяются с учетом особенностей, предусмотренных положениями настоящей главы, действующими за дату вступления соглашения в силу.

Перечень документов, при предоставлении которых в налоговые органы осуществляется освобождение от уплаты налога на имущество организаций, определен постановлением Правительства Российской Федерации от 15.01.2004 N 15 "Об утверждении перечня документов, представляемых инвестором по соглашению о разделе продукции в налоговые органы для освобождения от уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашением о разделе продукции" (далее - постановление Правительства Российской Федерации N 15).

Постановлением Правительства Российской Федерации N 15 утвержден перечень документов, представляемых инвестором по соглашению о разделе продукции в налоговые органы для освобождения от уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашением о разделе продукции (далее - Перечень).

При этом согласно постановлению Правительства Российской Федерации N 15 порядок и сроки представления документов, а также формы реестров, указанных в Перечне, определяются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Приказ МНС России от 07.06.2004 N САЭ-3-01/356@, которым утвержден порядок и сроки представления в налоговые органы инвестором по соглашению о разделе продукции документов для освобождения от уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашением о разделе продукции, является действующим.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук