Письмо Федеральной налоговой службы от 18 мая 2017 г. N СД-4-3/8444@ "О налоге на добычу полезных"

Вопрос: По вопросу применения коэффициента "Ккан" в целях уплаты налога на добычу полезных ископаемых

Ответ: Федеральная налоговая служба по вопросу применения значения коэффициента, характеризующего регион добычи и свойства нефти (Ккан), равного 0, в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 342.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определение показателя, характеризующего особенности добычи нефти (Дм), производится, в частности, с учетом коэффициента, характеризующего регион добычи и свойства нефти (Ккан).

Согласно подпункту 5 пункта 4 статьи 342.5 Кодекса коэффициент Ккан принимается равным 0 в отношении нефти на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Ненецкого автономного округа, полуострове Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе, до 1-го числа месяца, следующего за месяцем наступления хотя бы одного из следующих обстоятельств, определенных в данном подпункте.

Одним из таких обстоятельств определено наступление 31 декабря 2021 года для участков недр, степень выработанности запасов (Св) которых на 1 января 2015 года меньше или равна 0,05 и в отношении которых дата государственной регистрации лицензии на право пользования недрами приходится на период до 31 декабря 2009 года - для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых.

Пунктом 5 статьи 342.5 Кодекса установлено, что показатель Св конкретного участка недр в целях применения коэффициента Ккан, равного 0, по основаниям, предусмотренным пунктом 4 статьи 342.5 Кодекса, рассчитывается налогоплательщиком на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых в соответствии с пунктом 2 статьи 342.5 Кодекса и с учетом особенностей, установленных пунктом 5 данной статьи Кодекса.

Как следует из пункта 2 статьи 342.5 Кодекса, значение Св рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр, включая потери при добыче (N), на начальные извлекаемые запасы нефти (V).

При этом N - сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) определяется по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода.

Согласно пункту 5 статьи 342.5 Кодекса при определении показателя Св конкретного участка недр на 1 января 2015 года начальные извлекаемые запасы нефти на участке недр определяются как сумма извлекаемых запасов всех категорий и накопленной добычи с начала разработки конкретного участка недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2013 года - для участков недр, лицензия на право пользования которыми впервые выдана до 1 января 2013 года.

С учетом изложенного, при определении показателя Св конкретного участка недр на 1 января 2015 года согласно пункту 5 статьи 342.5 Кодекса, необходимо использовать в числителе данные о накопленной добыче нефти (N) по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2014 года, в знаменателе - данные о начальных извлекаемых запасах нефти (V) - на 1 января 2013 года.

Позиция, изложенная в настоящем письме с Минфином России согласована.