Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 17 апреля 2017 г. N 03-08-05/22793 О налогообложении услуг по установке, наладке, монтажу, тестированию, принятию в эксплуатацию оборудования, оказываемых в РФ компанией - резидентом Германии

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 17 апреля 2017 г. N 03-08-05/22793

Департамент налоговой и таможенной политики в связи с письмом касательно налогообложения услуг по установке, наладке, монтажу, тестированию, принятию в эксплуатацию оборудования, оказываемых в Российской Федерации компанией - резидентом Германии, сообщает следующее.

Согласно нормам пункта 1 статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются, в том числе, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

В соответствии с нормами пункта 2 статьи 309 Кодекса доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в подпунктах 5 и 6 пункта 1 настоящей статьи, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 настоящего Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

Одновременно отмечаем, что квалификация деятельности иностранной организации на территории Российской Федерации, как приводящей к образованию постоянного представительства на территории Российской Федерации, определяется нормами статьи 5 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.96 (далее - Соглашение) в редакции Протокола от 15.10.07 и статей 306 и 308 Кодекса.

Так, согласно пункту 3 статьи 5 строительная площадка или монтажный объект являются постоянным представительством только в случаях, если продолжительность их деятельности превышает 12 месяцев.

Комментарии к статье 5 Модели налоговой конвенции в отношении доходов и капитала ОЭСР определяют, что термин "монтажный объект" не ограничивается монтажными работами, связанными со строительной площадкой, но также включает монтаж нового оборудования, такого как сложные механизмы, в существующем здании или за его пределами.

В свою очередь, подпункт 2 пункта 1 статьи 308 Кодекса устанавливает, что под строительной площадкой также понимается место монтажа машин и оборудования, нормальное функционирование которых требует жёсткого крепления на фундаменте или к конструктивным элементам зданий, сооружений или плавучих сооружений.

В случае, если деятельность, осуществляемая компанией-резидентом Германии на территории России, не может рассматриваться в рамках статьи Соглашения как "монтажный объект", то для целей квалификации деятельности немецкой компании на территории Российской Федерации с точки зрения образования постоянного представительства необходимо исходить из общих критериев определения постоянного представительства как деятельности, имеющей регулярный характер и постоянное место, с учетом норм статьи 5 Соглашения и статьи 306 Кодекса.

Также считаем целесообразным отметить, что комментарии к статье 5 Модели налоговой конвенции в отношении доходов и капитала ОЭСР в подпунктах 6 и 6.1 пункта 1 определяют, что если место деятельности используется только в течение краткосрочных периодов, но такие краткосрочные периоды возникают регулярно и происходят на протяжении длительного периода времени, место деятельности не может рассматриваться как имеющее исключительно временный характер.

Постановка на налоговый учет иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации регламентирована нормами статьи 23 и 83 Кодекса, а также Приказа Минфина России от 30.09.2010 N 117н "Об утверждении Особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения".

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Рассмотрен вопрос о налогообложении услуг по установке, наладке, монтажу, тестированию, принятию в эксплуатацию оборудования, оказываемых в России резидентом Германии. В частности, указано следующее.

Доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, а также имущественных прав, от выполнения работ, оказания услуг в России, не приводящие к образованию постоянного представительства, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

Квалификация деятельности иностранной организации на территории России, как приводящей к образованию постоянного представительства, определяется Соглашением между Россией и Германией об избежании двойного налогообложения.

Так, строительная площадка или монтажный объект являются постоянным представительством только в случаях, если продолжительность их деятельности превышает 12 месяцев.

Комментарии к Модели налоговой конвенции в отношении доходов и капитала ОЭСР определяют, что термин "монтажный объект" не ограничивается монтажными работами, связанными со строительной площадкой, но также включает монтаж нового оборудования, такого как сложные механизмы, в существующем здании или за его пределами.

Если деятельность резидента Германии на территории России не может рассматриваться как "монтажный объект", то необходимо исходить из общих критериев определения постоянного представительства как деятельности, имеющей регулярный характер и постоянное место.

Если место деятельности используется только в течение краткосрочных периодов, но они возникают регулярно и происходят на протяжении длительного периода времени, то место деятельности не может рассматриваться как имеющее исключительно временный характер.