Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 11 апреля 2017 г. N 03-06-06-01/21526 О применении коэффициента, характеризующего величину запасов конкретного участка недр (Кз), в целях исчисления НДПИ

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 11 апреля 2017 г. N 03-06-06-01/21526

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу применения коэффициента, характеризующего величину запасов конкретного участка недр (Кз), в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых и сообщает следующее.

Согласно положениям подпункта 9 пункта 2 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при налогообложении добычи нефти ставка налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), и полученный результат уменьшается на величину показателя, характеризующего особенности добычи нефти (Дм), величина которого рассчитывается, в том числе, с учетом коэффициента Кз, определяемого в порядке, установленном пунктом 3 статьи 342.5 Кодекса.

Согласно положениям пункта 3 статьи 342.5 Кодекса коэффициент Кз, характеризующий величину запасов конкретного участка недр применяется при добыче нефти на участках недр с начальными извлекаемыми запасами до 5 миллионов тонн нефти и степенью выработанности запасов менее или равной 0,05. При этом показатели, необходимые для применения и расчета коэффициента Кз, определяются по данным государственного баланса запаса полезных ископаемых.

Начальные извлекаемые запасы в целях применения коэффициента Кз определяются как сумма извлекаемых запасов всех категорий на 1 января года, предшествующего году налогового периода, и накопленной добычи с начала разработки конкретного участка недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода.

В случае если запасы нефти поставлены на государственный баланс запасов полезных ископаемых в году, предшествующем году налогового периода, или в году налогового периода, сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр и начальные извлекаемые запасы нефти для применения коэффициента Кз определяются налогоплательщиком самостоятельно на основании заключения государственной экспертизы запасов нефти, утвержденного федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в установленном порядке ведение государственного баланса запасов полезных ископаемых, и после утверждения государственного баланса запасов полезных ископаемых уточняются в порядке, установленном пунктом 3 статьи 342.5 Кодекса.

Приказом Минприроды России от 06.09.2012 N 265 "Об утверждении Порядка постановки запасов полезных ископаемых на государственный баланс и их списании с государственного баланса" утвержден порядок постановки запасов полезных ископаемых на государственный баланс, их изменение и списание с государственного баланса. Пунктом 10 указанного Порядка предусмотрено, что основанием для постановки запасов полезных ископаемых на государственный баланс являются заключения государственной экспертизы запасов полезных ископаемых, утверждаемые Роснедрами.

Таким образом, заключение государственной экспертизы запасов нефти, утвержденное федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в установленном порядке ведение государственного баланса запасов полезных ископаемых, используется при определении начальных извлекаемых запасов нефти для применения коэффициента Кз в случае, если запасы нефти поставлены на государственный баланс полезных ископаемых в году, предшествующем году налогового периода, или в году налогового периода.

При этом изменение и списание запасов полезных ископаемых с государственного баланса запасов полезных ископаемых не являются основанием для пересмотра значения коэффициента Кз, определенного на основании заключения государственной экспертизы запасов нефти, утвержденного федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в установленном порядке ведение государственного баланса запасов полезных ископаемых, и Кодексом не предусмотрено.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев