Апелляционное определение СК по административным делам Верховного Суда РФ от 18 мая 2017 г. N 59-АПГ17-3 О признании недействующими отдельных строк перечней объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых в 2015 г. и в 2016 г. налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утв. приказами министерства имущественных отношений Амурской области от 22 декабря 2014 г. N 1217-ОД и от 18 декабря 2015 г. N 908-ОД

Апелляционное определение СК по административным делам Верховного Суда РФ от 18 мая 2017 г. N 59-АПГ17-3

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в составе

председательствующего Хаменкова В.Б.,

судей Горчаковой Е.В. и Корчашкиной Т.Е.

при секретаре Костереве Д.А.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе Син О.В. на решение Амурского областного суда от 8 февраля 2017 года, которым отказано в удовлетворении её административного иска об оспаривании строки 3681 перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых в 2015 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определённого приказом министерства имущественных отношений Амурской области от 22 декабря 2014 года N 1217-ОД, а также строки 4546 перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых в 2016 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определённого приказом министерства имущественных отношений Амурской области от 18 декабря 2015 года N 908-ОД.

Заслушав доклад судьи Верховного Суда Российской Федерации Хаменкова В.Б., объяснения административного истца Син О.В. и ее представителя Син А.В., поддержавших доводы апелляционной жалобы, заключение прокурора Генеральной прокуратуры Гончаровой Н.Ю., полагавшей, что решение суда подлежит отмене, Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Российской Федерации установила:

22 декабря 2014 года министерством имущественных отношений Амурской области издан приказ N 1217-ОД, пунктом 1 которого определён перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых в 2015 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

18 декабря 2015 года министерством имущественных отношений Амурской области издан приказ N 908-ОД, пунктом 1 которого определён перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых в 2016 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Согласно строке 3681 указанного перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2015 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в данный перечень включено здание с кадастровым номером ..., расположенное по адресу: ...

Согласно строке 4546 указанного перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2016 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, в данный перечень включено это же здание.

Индивидуальный предприниматель Син О.В. обратилась в суд с административным иском о признании строк 3681 и 4546 указанных перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2015 и 2016 годах налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, недействующими. В обоснование своих требований ссылалась на то, что является собственником вышеназванного здания, являющегося административно-производственным и нежилым; данное здание расположено на земельном участке, вид разрешённого использования которого размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения не предусматривает; также данное здание для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения не предназначено, равно как в этих целях не используется фактически. Как утверждал административный истец, фактическое использование данного здания в период его включения в оспариваемые перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2015 и 2016 годах налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, не устанавливалось. Включение указанного здания в названные перечни объектов недвижимого имущества возлагает на административного истца обязанность по уплате налога на имущество в завышенном размере.

Решением Амурского областного суда от 8 февраля 2017 года в удовлетворении административного иска Син О.В. отказано.

В апелляционной жалобе Син О.В. просит решение суда отменить и принять по административному делу новое решение об удовлетворении административного иска.

Относительно доводов апелляционной жалобы министерством имущественных отношений Амурской области представлены возражения, согласно которым обжалуемое Син О.В. решение суда правильно основано на техническом паспорте, составленном по состоянию на 7 февраля 2012 года.

Проверив материалы административного дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Российской Федерации считает решение суда неправильным и подлежащим отмене.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первым пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьёй 401 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 1 которой закреплено, что объектом налогообложения признаётся расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершённого строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Абзацами первым, третьим пункта 1 и пунктом 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации регламентировано, что налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учётом положений статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включённых в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Из пункта 1 и подпункта 2 пункта 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учётом положений пункта 5 настоящей статьи.

В случае определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения налоговые ставки устанавливаются в размерах, не превышающих 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включённых в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей.

Законом Амурской области от 18 ноября 2014 года N 440-ОЗ "Об установлении единой даты начала применения порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения на территории Амурской области" с 1 января 2015 года установлена единая дата начала применения порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения на территории Амурской области.

Решением Благовещенской городской Думы от 27 ноября 2014 года N 4/28 "О налоге на имущество физических лиц", вступившим в силу с 1 января 2015 года в отношении объектов налогообложения, включённых в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей, ставка налога на имущество физических лиц в размере 2 процентов кадастровой стоимости объекта налогообложения.

Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них, признаваемых объектом налогообложения, налоговая база определяется с учётом особенностей, установленных настоящей статьёй, как кадастровая стоимость имущества, утверждённая в установленном порядке.

Также согласно пункту 4 статьи 1.1 Закона Амурской области от 28 ноября 2003 года N 266-ОЗ "О налоге на имущество организаций на территории Амурской области", введённому Законом Амурской области от 8 октября 2015 года N 594-ОЗ, в отношении административно-деловых центров и помещений в них, признаваемых объектом налогообложения, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества.

Приказом министерства имущественных отношений Амурской области от 22 декабря 2014 года N 1217-ОД в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Законом Амурской области "О налоге на имущество организаций на территории Амурской области", постановлением губернатора Амурской области от 11 декабря 2013 года N 342 "Об определении уполномоченного органа" определён перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых в 2015 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Приказом министерства имущественных отношений Амурской области от 18 декабря 2015 года N 908-ОД в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Законом Амурской области "О налоге на имущество организаций на территории Амурской области", постановлением губернатора Амурской области от 11 декабря 2013 года N 342 "Об определении уполномоченного органа", приказом Федеральной налоговой службы от 28 ноября 2014 года N ММВ-7-11/604@ определён перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых в 2016 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

В вышеназванные перечни на основании документов технического учёта (инвентаризации), а именно технического паспорта, составленного по состоянию на 7 февраля 2012 года, в качестве административно-делового центра включено принадлежащее Син О.В. здание с кадастровым номером ...

В соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи административно-деловым центром признаётся отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешённого использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признаётся предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признаётся использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приёмные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учётом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере имущественных отношений, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Постановлением правительства Амурской области от 20 июня 2014 года N 377 был утверждён Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В настоящее время Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Амурской области, для целей налогообложения утверждён постановлением правительства Амурской области от 12 мая 2015 года N 223.

Отказывая в удовлетворении административного иска Син О.В., суд первой инстанции исходил из того, что в оспариваемые перечни объектов недвижимого имущества принадлежащее Син О.В. здание в качестве административно-делового центра было включено правомерно, поскольку данное здание предназначено для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, что подтверждается документами технического учёта (инвентаризации) указанного здания, а именно техническим паспортом, составленным по состоянию на 7 февраля 2012 года, согласно которому назначение помещений общей площадью более 20 процентов общей площади этого здания предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры. И в этой же связи суд посчитал установление фактического использования указанного здания необязательным.

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Российской Федерации с выводами суда первой инстанции не согласна, так как данные выводы основаны на неверном толковании норм материального права.

Как видно из материалов административного дела, здание с кадастровым номером ... по адресу: ... расположено на земельном участке общей площадью ... с кадастровым номером ..., вид разрешённого использования которого в свидетельстве о государственной регистрации права от 31 марта 2009 года указан следующий: "объект незавершённого строительства". Других документов, подтверждающих иной вид разрешённого использования данного земельного участка в период включения указанного здания в оспариваемые перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2015 и 2016 годах налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, в материалах административного дела не содержится. И такой вид разрешённого использования земельного участка размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения не предусматривает.

Согласно техническому паспорту на здание с кадастровым номером ..., составленному по состоянию на 7 февраля 2012 года, данное здание является административно-производственным и нежилым, общая площадь этого здания составляет ... м2, помещения в этом здании имеют следующие наименования и назначения: "производственное", "тепловой узел", "складское", "подсобное", "шкаф", "раздевалка", "душевая", "умывальник", "туалет", "лестница", "коридор", "холл", "комната персонала", "приёмная", "кабинет". Иных сведений, позволяющих определить принадлежность указанных помещений к офисам и сопутствующей офисной инфраструктуре, в материалах административного дела также не содержится.

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Российской Федерации полагает, что названные помещения, исходя только лишь из технического паспорта на административно-производственное здание с кадастровым номером ..., составленном по состоянию на 7 февраля 2012 года, не могут быть однозначно отнесены к офисам и сопутствующей офисной инфраструктуре, поскольку термины "кабинет", "комната персонала" равными по значению с термином "офис" не являются. Наоборот, из материалов административного дела следует, что кабинеты, комнаты персонала, приёмная и прочие подобные помещения, находящиеся, согласно данному техническому паспорту, в указанном административно-производственном здании, предназначены для осуществления производственной деятельности предприятия, размещения администрации предприятия.

При таких обстоятельствах, в отсутствие документов, подтверждающих возможность отнесения здания с кадастровым номером ... к административно-деловому центру по вышеназванным признакам, данное здание могло быть включено в оспариваемые перечни объектов недвижимого имущество в связи с его фактическим использованием в целях делового, административного или коммерческого назначения.

Однако, при рассмотрении и разрешении административного дела суд первой инстанции установил, что мероприятия по определению вида фактического использования принадлежащего Син О.В. здания в период включения данного здания в оспариваемые перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2015 и 2016 годах налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, не проводились, то есть доводы административного истца о производственном характере принадлежащего ему здания не опровергнуты.

Таким образом, Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Российской Федерации полагает, что оснований для отказа в удовлетворении административного иска Син О.В. у суда первой инстанции не имелось, поэтому обжалуемое решение суда является незаконным и подлежит отмене.

Определяя момент, с которого оспариваемые нормативные правовые акты должны быть признаны недействующими в части, Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Российской Федерации руководствуется пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и учитывает, что административный истец являлся плательщиком налога на имущество физических лиц в 2015 и 2016 годах, и оспариваемые нормативные акты имеют ограниченный срок действия (на 2015 и 2016 годы). Признание отдельных их положений с момента вынесения настоящего определения не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца.

Согласно подпунктам 2 и 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и размещает перечень на своём официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Приказами министерства имущественных отношений Амурской области от 22 декабря 2014 года N 1217-ОД и от 18 декабря 2015 года N 908-ОД было предписано направить перечни объектов недвижимого имущества в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы России по Амурской области, а также разместить данные перечни на официальном сайте министерства имущественных отношений Амурской области и на официальном сайте правительства Амурской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

На основании изложенного, руководствуясь пунктом 2 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Российской Федерации определила:

решение Амурского областного суда от 8 февраля 2017 года отменить и принять по административному делу новое решение, которым административный иск Син О.В. удовлетворить.

Строку 3681 перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых в 2015 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определённого приказом министерства имущественных отношений Амурской области от 22 декабря 2014 года N 1217-ОД, признать недействующей со дня вступления в силу указанного приказа.

Строку 4546 перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых в 2016 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определённого приказом министерства имущественных отношений Амурской области от 18 декабря 2015 года N 908-ОД, признать недействующей со дня вступления в силу указанного приказа.

Настоящее решение или сообщение о его принятии в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу подлежит направлению в Управление Федеральной налоговой службы по Амурской области, а также размещению на официальном сайте министерства имущественных отношений Амурской области и на официальном сайте правительства Амурской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Председательствующий

Хаменков В.Б.

Судьи

Горчакова Е.В.

Корчашкина Т.Е.