Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 19 мая 2017 г. N 03-04-05/30827 Об определении налоговым агентом налоговой базы по операциям с ценными бумагами

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 19 мая 2017 г. N 03-04-05/30827

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу применения отдельных положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в части налогообложения доходов физических лиц и на основании статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 4 статьи 226.1 Кодекса при определении налоговым агентом налоговой базы по операциям с ценными бумагами налоговый агент на основании заявления налогоплательщика может учитывать фактически осуществленные и документально подтвержденные расходы, которые связаны с приобретением и хранением соответствующих ценных бумаг и которые налогоплательщик произвел без участия налогового агента, в том числе до заключения договора с налоговым агентом, при наличии которого налоговый агент осуществляет определение налоговой базы налогоплательщика.

В качестве документального подтверждения соответствующих расходов физическим лицом должны быть представлены оригиналы или надлежащим образом заверенные копии документов, на основании которых это физическое лицо произвело соответствующие расходы, брокерские отчеты, документы, подтверждающие факт перехода налогоплательщику прав по соответствующим ценным бумагам, факт и сумму оплаты соответствующих расходов. В случае представления физическим лицом оригиналов документов налоговый агент обязан изготовить заверенные копии таких документов и хранить их в течение пяти лет.

Пунктом 13.2 статьи 214.1 предусмотрено, что при реализации ценных бумаг, полученных при ликвидации иностранной организации (прекращении (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица) налогоплательщиком - акционером (участником, пайщиком, учредителем, контролирующим лицом иностранной организации или контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица), доходы которого в виде стоимости таких ценных бумаг освобождались от налогообложения в соответствии с пунктом 60 статьи 217 Кодекса, в качестве фактически произведенных расходов учитывается сумма, равная стоимости таких ценных бумаг по данным учета ликвидированной иностранной организации (прекращенной (ликвидированной) иностранной структуры без образования юридического лица) на дату получения ценных бумаг от такой иностранной организации, указанной в документах, прилагаемых к заявлению налогоплательщика, представляемому в соответствии с абзацем вторым пункта 60 статьи 217 Кодекса, но не выше рыночной стоимости таких ценных бумаг, определяемой с учетом статьи 105.3 Кодекса.

Учитывая изложенное, налоговый агент вправе учитывать расходы при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами на основании документов, которые были представлены налогоплательщиком в налоговый орган в целях применения пункта 60 статьи 217 Кодекса (с учетом отметки налогового органа).

При этом, по мнению Департамента, налоговому агенту также должны быть предоставлены иные документы, подтверждающие выполнение условий, предусмотренных пунктом 60 статьи 217 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что все предложения и проблемные вопросы, описанные в обращениях граждан, внимательно рассматриваются в Департаменте и, в случае целесообразности, учитываются в рамках подготовки и (или) согласования проектов федеральных законов о совершенствовании законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым агентам и налоговым органам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Рассмотрен вопрос об учете расходов при определении базы по НДФЛ при осуществлении операций с ценными бумагами.

В НК РФ закреплено, что при реализации ценных бумаг, которые при ликвидации иностранной организации получил налогоплательщик - акционер (участник, пайщик, учредитель, контролирующее лицо), чьи доходы в виде стоимости таких бумаг освобождались от НДФЛ, в качестве фактических расходов учитывается стоимость данных бумаг на дату их получения, указанная в прилагаемых к заявлению налогоплательщика документах, но не выше рыночной стоимости таких бумаг, определяемой с учетом общих положений НК РФ о налогообложении в сделках между взаимозависимыми лицами. Речь идет о заявлении об освобождении указанных доходов от НДФЛ, которое налогоплательщик представляет в налоговый орган одновременно с декларацией.

Разъяснено, что налоговый агент вправе учитывать расходы при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами на основе документов, которые налогоплательщик представил в налоговый орган в целях освобождения от НДФЛ (с учетом отметки налогового органа).

При этом, налоговому агенту нужно также предоставить иные документы, подтверждающие выполнение условий, предусмотренных НК РФ.