Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 2 июня 2017 г. N 03-04-05/34533 Об учете в составе профессионального налогового вычета адвоката, учредившего адвокатский кабинет, расходов на профессиональную переподготовку дополнительного профессионального образования

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 2 июня 2017 г. N 03-04-05/34533

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу учета в составе профессионального налогового вычета адвоката, учредившего адвокатский кабинет, расходов на профессиональную переподготовку дополнительного профессионального образования и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 1 статьи 221 Кодекса налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Кодекса, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, указаны в числе лиц, перечисленных в пункте 1 статьи 227 Кодекса, и, следовательно, имеют право на получение профессионального налогового вычета.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Согласно подпункту 23 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика в порядке, предусмотренном пунктом 3 данной статьи Кодекса.

Подпунктом 1 пункта 3 статьи 264 Кодекса, в частности, предусмотрено, что расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку включаются в состав прочих расходов, если обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус.

При условии, что обучение адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка осуществлялись на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус, и имеются документы, подтверждающие получение образовательной услуги (диплом, сертификат, аттестат и т.п.), ее стоимость и фактическую оплату (платежные документы), адвокат, учредивший адвокатский кабинет, имеет право включить их в состав профессионального налогового вычета, предусмотренного пунктом 1 статьи 221 Кодекса.

Налог с доходов адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в иных формах адвокатского образования, исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями в соответствии с абзацем первым пункта 1 статьи 226 Кодекса.

Налоговая база по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов каждого из адвокатов определяется коллегией адвокатов, адвокатским бюро и юридической консультацией исходя из суммы полученных вознаграждений за минусом расходов, связанных с осуществлением адвокатской деятельности, включая расходы на профессиональную переподготовку дополнительного профессионального образования, при наличии документов, подтверждающих такие расходы.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян