Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 24 мая 2017 г. N 03-03-07/31906 О рассмотрении предложения об изменении порядка налогообложения религиозных организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 24 мая 2017 г. N 03-03-07/31906

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение, направленное по принадлежности ФНС России, по вопросу изменения порядка налогообложения религиозных организаций и сообщается следующее.

В соответствии с положениями статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

В этой связи плательщиками налога на прибыль организаций признаются, в том числе, российские организации, включая некоммерческие организации (религиозная организация является одной из форм некоммерческих организаций).

При этом, согласно нормам главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, доходы (расходы), полученные (произведенные) некоммерческими организациями в связи с осуществлением некоммерческой деятельности, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются.

Налогом на прибыль у некоммерческих организаций облагается только прибыль (разница между полученными доходами и произведенными расходами), полученная в связи с осуществлением предпринимательской деятельности.

На основании пункта 1 статьи 143 НК РФ организации, в том числе религиозные, признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются следующие операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации; передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. При этом пунктом 2 статьи 146 и статьей 149 НК РФ установлены перечни операций, не признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Так, в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы (в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством Российской Федерации), производимых религиозными организациями (объединениями) и организациями, единственными учредителями (участниками) которых являются религиозные организации (объединения), и реализуемых данными или иными религиозными организациями (объединениями) и организациями, единственными учредителями (участниками) которых являются религиозные организации (объединения), в рамках религиозной деятельности, за исключением подакцизных товаров и минерального сырья, а также организация и проведение указанными организациями религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий.

При осуществлении религиозными организациями операций, не предусмотренных указанными перечнями, такие операции подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

В соответствии с положениями глав 28, 30 и 31 НК РФ религиозные организации являются налогоплательщиками соответственно транспортного налога, налога на имущество организаций и земельного налога.

Между тем, учитывая социальный характер осуществляемой религиозными организациями деятельности, им предоставлены следующие налоговые льготы:

1) по налогу на имущество организаций - в отношении имущества, используемого для осуществления религиозной деятельности;

2) по земельному налогу - в отношении земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения.

В отношении иного имущества, а также транспортных средств налоги уплачиваются религиозными организациями в общеустановленном порядке.

Учитывая вышеизложенное, порядок налогообложения религиозных организаций в достаточной степени урегулирован НК РФ и в дальнейшем регулировании не нуждается.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов