Письмо Федеральной налоговой службы от 13 июня 2017 г. N СД-4-3/11084@ "О рассмотрении обращения"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение представительства по вопросу постановки на учет в качестве плательщика налога на добавленную стоимость (далее - НДС), порядка представления налоговой декларации и порядка уплаты суммы налога в связи с оказанием услуг в электронной форме, сообщает следующее.

Федеральным законом от 03.07.2016 N 244-ФЗ внесены изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - Кодекс), согласно которым с 01.01.2017 обязанность по уплате НДС возложена на иностранные организации, оказывающие на территории Российской Федерации услуги в электронной форме физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями (статья 174.2 Кодекса).

Как следует из пункта 4.6 статьи 83 Кодекса, постановке на учет подлежат иностранные организации, оказывающие физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, услуги в электронной форме, указанные в статье 174.2 Кодекса, местом реализации которых признается территория Российской Федерации (за исключением иностранной организации, оказывающей такие услуги через обособленное подразделение, расположенное на территории Российской Федерации), и осуществляющие расчеты непосредственно с физическими лицами - покупателями таких услуг, а также иностранные организации - посредники, признаваемые налоговым агентом (за исключением иностранной организации, осуществляющей предпринимательскую деятельность с участием в расчетах непосредственно с физическими лицами через обособленное подразделение, расположенное на территории Российской Федерации).

Постановка на учет иностранной организации осуществляется путем направления заявления через электронный сервис "НДС-офис интернет-компаний" по Интернет-ссылке: https://lkioreg.nalog.ru/ru.

Таким образом, иностранная организация, оказывающая на территории Российской Федерации услуги в электронной форме физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, обязана встать на учет в налоговом органе, при условии, что такие услуги не оказываются через представительство иностранной организации в Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 8 статьи 174.2 Кодекса налоговая декларация представляется иностранными организациями, подлежащими постановке на учет в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 Кодекса, в налоговый орган по установленному формату в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика. Доступ к личному кабинету предоставляется в форме направления соответствующих логина и пароля после постановки на учет иностранной организации в налоговом органе.

В силу пункта 4 статьи 80 Кодекса налоговая декларация по НДС может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя.

С учетом изложенного, налоговая декларация иностранной организации по НДС может быть направлена представительством иностранной организации при оказании последней услуг в электронной форме.

В отношении вопроса уплаты суммы налога, сообщаем, что представительство иностранной организации вправе уплатить сумму НДС со счета такого представительства при условии заполнения платежного поручения в порядке, установленном приказом Министерства финансов Российской Федерации от 12.11.2013 N 107н (в редакции приказа от 05.04.2017 N 58н). Обращаем внимание, что в целях обеспечения правильного учета налоговыми органами денежных средств, перечисленных в счет уплаты налоговых платежей, в полях "ИНН", "КПП" плательщика распоряжения о переводе денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации указывается значение ИНН и КПП плательщика, чья обязанность по уплате налоговых платежей исполняется.

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса

Д.С. Сатин