Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 13 июня 2017 г. N 03-04-06/36677 Об уплате НДФЛ в случае исполнения обязательства залогодателя по договору займа обращением взыскания на имущество залогодателя

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 13 июня 2017 г. N 03-04-06/36677

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц в случае исполнения обязательства залогодателя по договору займа обращением взыскания на имущество залогодателя и в соответствии со статьёй 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что Общество выдало в 2013 году беспроцентный заём физическому лицу под залог акций. Рыночная стоимость акций подтверждена независимым оценщиком и равна сумме займа. До 2016 года погашение задолженности по займу не производилось. В 2016 году была проведена процедура внесудебного обращения взыскания на заложенные акции по залоговой стоимости на всю сумму займа.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, в частности, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заёмными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

При этом в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 223 Кодекса дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заёмных (кредитных) средств, определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заёмные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды.

Указанная редакция подпункта 7 пункта 1 статьи 223 Кодекса вступила в силу с 1 января 2016 года. В то же время налоговая база в отношении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заёмными (кредитными) средствами за периоды до 2016 года, определяется на основании пункта 2 статьи 212 Кодекса и без учёта изменений, внесённых Федеральным законом N 113-ФЗ в статью 223 Кодекса.

В рассматриваемой ситуации налоговая база по материальной выгоде по беспроцентным займам, полученной до 2016 года (в случае, если суммы займа не возвращались до указанной даты), по мнению Департамента, определяется на дату погашения задолженности залогодателя по договору займа обращением взыскания на заложенные акции.

В соответствии с абзацем вторым подпункта 2 пункта 2 статьи 212 Кодекса определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заёмных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом в порядке, установленном Кодексом.

При реализации (передаче) налогоплательщиком заложенных акций в рамках процедуры взыскания задолженности по займу у налогоплательщика возникает доход по операциям с ценными бумагами, порядок налогообложения которого установлен в соответствующих статьях главы 23 Кодекса.

В соответствии с пунктом 12 статьи 214.1 Кодекса финансовый результат (налоговая база) по операциям с ценными бумагами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов.

Пунктом 7 статьи 214.1 Кодекса установлено, что доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде.

Согласно части 3 статьи 340 Гражданского кодекса Российской Федерации если иное не предусмотрено законом, соглашением сторон или решением суда об обращении взыскания на заложенное имущество, согласованная сторонами стоимость предмета залога признается ценой реализации (начальной продажной ценой) предмета залога при обращении на него взыскания.

При реализации (обращении взыскания) акций в рамках процедуры взыскания задолженности по обеспеченному залогом обязательству по договору займа сумма полученного дохода определяется исходя из суммы погашенного требования по займу.

При этом в качестве расходов в соответствии с пунктом 10 статьи 214.1 Кодекса будут признаваться документально подтверждённые расходы, связанные с приобретением, реализацией и хранением указанных акций.

Прощения долга по договору займа в случае обращения взыскания задолженности на заложенное имущество (предмет залога) не происходит.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян