Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 13 июня 2017 г. N 03-04-05/36673 О налогообложении НДФЛ доходов от осуществления трудовой деятельности по найму в РФ, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 13 июня 2017 г. N 03-04-05/36673

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение, поступившие по вопросу совершенствования законодательства Российской Федерации по налогам и сборам и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

Для целей уплаты налога на доходы физических лиц в Российской Федерации имеет значение налоговый статус физического лица, то есть является физическое лицо налоговым резидентом Российской Федерации или нет. Таким образом, закрепленные в национальном законодательстве особенности налогообложения, в частности, обусловленные наличием или отсутствием статуса налогового резидента, создают легитимную основу для определения налоговых обязательств различных категорий налогоплательщиков.

Так, доходы налоговых резидентов Российской Федерации облагаются налогом на доходы физических лиц с применением налоговой ставки в размере 13 процентов, а физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации - налоговой ставки в размере 30 процентов.

Согласно пункту 2 статьи 207 Кодекса налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом гражданство физического лица значения не имеет.

С учетом пункта 1 статьи 224 Кодекса доходы физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей в Российской Федерации подлежат налогообложению по ставке в размере 13 процентов.

В соответствии с пунктом 3 статьи 224 Кодекса налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц установлена в размере 13 процентов в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, в частности от осуществления трудовой деятельности по найму в Российской Федерации на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", отдельными категориями иностранных граждан, указанными в статье 227.1 Кодекса.

Таким образом, в отношении вышеуказанных доходов от осуществления трудовой деятельности по найму в Российской Федерации, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, применяется налоговая ставка в размере 13 процентов.

Вместе с тем доходы за выполнение трудовых обязанностей, получаемые физическими лицами, имеющими разрешение на временное проживание, не признаваемыми налоговыми резидентами Российской Федерации, которые не соответствуют исключениям, предусмотренным пунктом 3 статьи 224 Кодекса, подлежат налогообложению по ставке 30 процентов. Вышеуказанное распространяется и на граждан Украины.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян