Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 23 мая 2017 г. N 03-05-05-01/31598 О возврате излишне уплаченного налога на имущество организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 23 мая 2017 г. N 03-05-05-01/31598

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу возврата излишне уплаченного налога на имущество организаций и сообщает.

В связи с многочисленными обращениями кредитных организаций вопрос определения налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении имущества, учитываемого на балансовых счетах 619, 620 и 621, Министерством финансов Российской Федерации дополнительно рассмотрен с участием Центрального Банка Российской Федерации (письмо Департамента бухгалтерского учета и отчетности от 28.03.2017 N 18-1-1-10/479).

В целях применения Положения Банка России от 22.12.2014 N 448-П "О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях" (далее - Положение N 448-П) объекты имущества, классифицированные кредитной организацией в качестве недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, учитываемые на балансовых счетах 619 "Недвижимость, временно не используемая в основной деятельности", 620 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи", 62101 "Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено" соответственно, на основании пунктов 2.1, 4.1, 5.1, 7.1 Положения N 448-П основными средствами не являются.

Бухгалтерский учет вышеперечисленных объектов имущества осуществляется кредитными организациями в порядке, установленном главой 4 Положения N 448-П - для недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, главой 5 Положения N 448-П - для долгосрочных активов, предназначенных для продажи, главой 7 Положения N 448-П - для средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено.

Поэтому учитываемые на балансовых счетах 619, 620 и 621 объекты имущества основными средствами не являются и в силу статьи 374 Кодекса не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

В случае уплаты налога на имущество организаций в отношении указанного имущества кредитная организация согласно пункту 1 статьи 81 Кодекса вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на имущество организаций. Порядок возврата (зачета) излишне уплаченного налога на имущество организаций установлен статьей 78 Кодекса.

Вместе с тем, обращаем внимание, что согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса налоговая база по налогу на имущество организаций с 1 января 2015 года определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Следовательно, в отношении жилых домов и жилых помещений, учитываемых кредитными организациями на балансовых счетах 619 и 620 налоговая база определяется как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества в порядке, установленном пунктом 2 статьи 375 Кодекса, если субъектом Российской Федерации установлены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества в рамках статьи 378.2 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

В.В. Сашичев

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Объекты, классифицированные кредитной организацией в качестве недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, учитываемые на балансовых счетах 619 "Недвижимость, временно не используемая в основной деятельности", 620 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи", 621 "Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено", основными средствами не являются. Они также не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

В случае уплаты налога кредитная организация вправе внести необходимые изменения в декларацию и предоставить уточненную декларацию.

Отмечено, что налоговая база по налогу на имущество с 1 января 2015 г. определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухучета.

Следовательно, в отношении жилых домов и жилых помещений, учитываемых кредитными организациями на балансовых счетах 619 и 620, налоговая база определяется как кадастровая стоимость, если регионом установлены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов.