Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 3 мая 2017 г. N 03-13-08/27027 Об исчислении акцизов при производстве автомобильного бензина, соответствующего классу 5

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 3 мая 2017 г. N 03-13-08/27027

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу об исчислении акцизов при производстве автомобильного бензина, соответствующего классу 5, и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктами 7 и 10 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) автомобильный бензин и прямогонный бензин признаются подакцизными товарами.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 182 Кодекса реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров признается объектом налогообложения акцизами.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 187 Кодекса установлено, что налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения).

В соответствии с пунктом 1 статьи 194 Кодекса сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Пунктом 2 статьи 195 Кодекса дата реализации подакцизных товаров определяется как день отгрузки соответствующих подакцизных товаров.

Согласно пункту 3 статьи 204 Кодекса уплата акциза при реализации налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, в которых они состоят на учете, налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 22 Кодекса, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 200 Кодекса суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров, в частности прямогонного бензина, использованного для производства автомобильного бензина, подлежат вычетам. При этом налоговые вычеты производятся при представлении налогоплательщиком в налоговый орган расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров.

На основании пункта 3 статьи 201 Кодекса вычеты сумм акциза, указанные в пункте 2 статьи 200 Кодекса, производятся в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья для производства реализованных подакцизных товаров.

В случае, если в отчетном налоговом периоде стоимость подакцизных товаров (сырья) отнесена на расходы по производству других подакцизных товаров без уплаты акциза по этим товарам (сырью) продавцам, суммы акциза подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором проведена его уплата продавцам.

Что касается налога на добавленную стоимость, то в соответствии с пунктом 1 статьи 154 Кодекса налоговая база по этому налогу при реализации товаров, определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную стоимость.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова