Письмо Федеральной налоговой службы РФ от 28 июня 2017 г. N СД-4-3/12401@ "О разъяснении налогового законодательства"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев интернет-обращения по вопросам признания иностранной организацией налогового резидентства Российской Федерации, сообщает следующее.

Налоговыми резидентами Российской Федерации в целях Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 246.2 Кодекса признаются иностранные организации, местом управления которыми является Российская Федерация, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения. При этом условия, при соблюдении хотя бы одного из которых местом управления иностранной организацией признается Российская Федерация, установлены пунктом 2 статьи 246.2 Кодекса.

Согласно пункту 8 статьи 246.2 Кодекса, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения, а также статьей 246.2 Кодекса, иностранная организация, имеющая постоянное местонахождение в иностранном государстве и осуществляющая деятельность в Российской Федерации через обособленное подразделение, вправе самостоятельно признать себя налоговым резидентом Российской Федерации.

При этом наличие обособленного подразделения, через которое иностранная организация осуществляет деятельность в Российской Федерации, является обязательным требованием для самостоятельного признания такой иностранной организации налоговым резидентом Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 11 Кодекса под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.

Как следует из интернет-обращения иностранная организация зарегистрирована в Республике Кипр, поставленного на налоговый учет в Российской Федерации отделения нет. При этом в обращении отмечается, что ведение бухгалтерского учета, а также делопроизводство данной иностранной организацией осуществляются в Российской Федерации, соответственно можно предположить, что у иностранной организации в Российской Федерации должны быть оборудованные стационарные рабочие места.

Согласно пункту 4 Приказа Министерства финансов Российской Федерации N 117н от 30.09.2010 "Об утверждении Особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения" иностранная организация, которая осуществляет деятельность на территории Российской Федерации через филиал, представительство, отделение, бюро, контору, агентство, любое другое обособленное подразделение, подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту осуществления этой деятельности.

В соответствии с пунктом 4.5 статьи 83 Кодекса постановка на учет (снятие с учета) в налоговом органе иностранной организации в качестве налогового резидента Российской Федерации осуществляется налоговым органом на основании заявления такой иностранной организации о признании себя налоговым резидентом Российской Федерации (об отказе от статуса налогового резидента Российской Федерации).

В этой связи, в случае постановки на учет в налоговых органах Российской Федерации по месту нахождения обособленного подразделения иностранной организации, такая иностранная организация может признать себя налоговым резидентом Российской Федерации в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 246.2 Кодекса.

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса

Д.С. Сатин