Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 29 июня 2017 г. N 03-03-05/41267 О переоценке валютных ценностей и сопутствующих им обязательств, выраженных в иностранной валюте, для целей налогообложения

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 29 июня 2017 г. N 03-03-05/41267

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Согласно статье 990 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Согласно нормам ГК РФ комиссионер всегда осуществляет свою деятельность за счет комитента независимо от того, от чьего имени (комиссионера или комитента) совершаются сделки.

При этом согласно статье 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.

Следовательно, получение указанных вещей, в том числе денежных средств, формируют обязательства комиссионера перед комитентом. Одновременно, у комитента возникают права требования к комиссионеру. В случае, если получены (перечислены) валютные ценности, то возникшие при этом обязательства и требования подлежат переоценке в соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 250 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Вместо "подпунктом 11 пункта 1 статьи 250" имеется в виду "пунктом 11 статьи 250"

Таким образом, переоценка валютных ценностей и сопутствующих им обязательств, выраженных в иностранной валюте, у комиссионера приводит к возникновению положительной и отрицательной курсовой разницы одинакового размера и, соответственно, не формирует у него налоговую базу по налогу на прибыль. А курсовые разницы, возникающие от переоценки требований комитента, выраженных в иностранной валюте, учитываются у последнего при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Одновременно сообщаем, что квалификация полученных комиссионером от комитента средств, в качестве авансов либо иного долгового обязательства, определяется конкретными условиями заключенного договора комиссии. При этом, по мнению Департамента, в качестве аванса могут рассматриваться только указанные выше средства, которые связаны с расчетами в качестве оплаты услуг комиссионера.

Директор Департамента

А.В. Сазанов