Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 4 июля 2017 г. N 03-07-11/42332 О применении НДС в отношении операций по уступке денежного требования, вытекающего из договора уступки права требования ценных бумаг

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 4 июля 2017 г. N 03-07-11/42332

Вопрос: Продавец акций заключил договор купли-продажи собственных акций с Покупателем. Покупатель оплатил договор денежными средствами.

Через год договор купли-продажи был расторгнут в связи с невозможностью Продавца исполнить договор. Покупатель по соглашению об уступке права требования уступил право требования к Продавцу Новому Кредитору1, в результате Новый Кредитор1 должен Покупателю за уступленное право, а Продавец должен Новому Кредитору1 по уступленному обязательству.

В свою очередь возникший по договору цессии долг Нового Кредитора1 перед Покупателем последний уступил Кредитору2.

Просим ответить на вопросы по налогообложению в случае, если Кредитор2 уступит требование к Новому Кредитору1 (в части начисленных процентов) Кредитору3. Право требование может быть уступлено с дисконтом, то есть за сумму, меньшую размера требования. Кредитор3 применяет ОСНО по методу начисления. В связи с тем, что уступается не основной долг, а начисленные на него проценты, у Кредитора3 не возникает право на начисление дополнительных процентов.

Прав ли налогоплательщик - Кредитор3, полагая, что налоговая база по НДС по операции уступки требования у него не возникает, поскольку в соответствии с пп. 12 п. 2 ст. 149 НК операции по продаже ценных бумаг, к которым в соответствии с ГК РФ относятся и акции, не облагаются НДС и в таком случае к рассматриваемой ситуации не применимы положения ст. 155 НК РФ? Рассматриваемая операция цессии не формирует налоговую базу по НДС и в том случае, если сумма полученного дохода Кредитором3 превышает цену приобретения требования? Если налогоплательщик ошибается, то в какой момент должна определяется налоговая база по НДС - в момент поступления платежей по приобретенному требованию или в момент заключения договора цессии?

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении операций по уступке денежного требования, вытекающего из договора уступки права требования ценных бумаг, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) передача имущественных прав на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. В связи с этим операции по уступке денежного требования, вытекающего из договора уступки права требования ценных бумаг, признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

На основании пункта 1 статьи 153 Кодекса при передаче имущественных прав налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 155 Кодекса. При этом особенности определения налоговой базы при уступке денежного требования, вытекающего из договора уступки права требования ценных бумаг, указанной статьей 155 Кодекса не установлены.

Таким образом, при уступке указанных имущественных прав налоговую базу следует определять в соответствии с пунктом 2 статьи 153 Кодекса, согласно которому налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Что касается момента определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при осуществлении операций по уступке денежного требования, вытекающего из договора уступки права требования ценных бумаг, то согласно пункту 1 статьи 167 Кодекса при передаче имущественных прав налоговая база определяется на наиболее раннюю из дат: день передачи имущественных прав или день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей передачи имущественных прав.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова