Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 19 июня 2017 г. N 03-01-11/37874 О предоставлении налоговых льгот и преференций хозяйственным обществам, единственным учредителем которых являются общественные организации инвалидов, и уставной капитал которых полностью состоит из вкладов указанных организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 19 июня 2017 г. N 03-01-11/37874

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и по вопросу предоставления налоговых льгот и преференций хозяйственным обществам, единственным учредителем которых являются общественные организации инвалидов, и уставной капитал которых полностью состоит из вкладов указанных организаций, сообщает следующее.

Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ) не содержит специальных налоговых преференций в части налога на прибыль для организаций, единственными учредителями которых являются общероссийские общественные организации инвалидов.

Вместе с тем глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ содержит перечень расходов, учитываемых при формировании налоговой базы организациями, деятельность которых направлена на социальную защиту инвалидов в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Так, в соответствии с подпунктом 38 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, осуществленные налогоплательщиком-организацией, использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50 процентов и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25 процентов.

Также на основании подпункта 39 пункта 1 статьи 264 НК РФ к указанным расходам относятся расходы налогоплательщиков - общественных организаций инвалидов, а также налогоплательщиков-учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, в виде средств, направленных на осуществление деятельности указанных общественных организаций инвалидов и на цели, указанные в подпункте 38 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Кроме того, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на формирование в порядке, установленном статьей 267.1 НК РФ, резервов предстоящих расходов в целях социальной защиты инвалидов, предусмотренных подпунктом 38 пункта 1 статьи 264 НК РФ, которые осуществлены налогоплательщиком - общественной организацией инвалидов, а также налогоплательщиком-организацией, использующей труд инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50 процентов и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25 процентов (подпункт 39.2 пункт 1 статьи 264 НК РФ).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов являются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе организации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 426 НК РФ в 2017-2019 годах для основной части плательщиков-организаций применяются следующие тарифы страховых взносов: на обязательное пенсионное страхование в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 22 процента (свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 10 процентов), на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 2,9 процента, на обязательное медицинское страхование - 5,1 процента.

При этом для определенных пунктом 1 статьи 427 НК РФ категорий плательщиков страховых взносов установлены пониженные тарифы страховых взносов.

К таким плательщикам относятся, в частности, хозяйственные общества и хозяйственные партнерства, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат учредителям, участникам (в том числе совместно с другими лицами) таких хозяйственных обществ, участникам таких хозяйственных партнерств - бюджетным научным учреждениям и автономным научным учреждениям либо образовательным организациям высшего образования, являющимся бюджетными учреждениями, автономными учреждениями (подпункт 1 пункта 1 статьи 427 НК РФ).

Поскольку хозяйственные общества, единственным учредителем которых являются общественные организации инвалидов и уставной капитал которых полностью состоит из вкладов указанных организаций, не поименованы в пункте 1 статьи 427 НК РФ, то такие организации уплачивают страховые взносы в общеустановленном размере.

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг, не указанных в подпункте 12.2 пункта 2 статьи 149 НК РФ), производимых и реализуемых организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов (в том числе созданных как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, если среднесписочная численность инвалидов среди работников этих организаций составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов.

Таким образом, освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренное вышеуказанным подпунктом 2 пункта 3 статьи 149 НК РФ, могут применять организации, уставный капитал которых сформирован в вышеуказанном порядке, при условии, что среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов.

В соответствии со статьями 381 и 395 НК РФ от уплаты налога на имущество организаций и земельного налога освобождаются организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении имущества и земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг).

На основании Устава Общероссийской общественной организации указанная организация может создавать в субъектах Российской Федерации региональные общественные организации, являющиеся ее структурными подразделениями. В связи с этим организации, создаваемые такими структурными подразделениями общероссийской общественной организации, имеют право на налоговые льготы по налогу на имущество организаций и земельному налогу при соблюдении условий, определенных статьями 381 и 395 НК РФ.

Также НК РФ предоставляет субъектам Российской Федерации полномочия по установлению дифференцированных налоговых ставок по специальным налоговым режимам.

Так, в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 346.20 НК РФ для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные ставки налога от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Для организаций, применяющих систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов могут быть установлены ставки единого налога в пределах от 7,5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться единый налог (пункт 2 статьи 346.31 НК РФ).

Таким образом, в Челябинской области могут быть установлены пониженные налоговые ставки по перечисленным выше специальным налоговым режимам для налогоплательщиков-организаций, единственными учредителями которых являются общероссийские общественные организации инвалидов и уставный капитал которых полностью состоит из вклада вышеуказанных организаций инвалидов.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев