Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 13 июля 2017 г. N 03-07-08/44529 О применении НДС по товарам, ввезенным на территорию РФ, принятым на учет после 1 июля 2016 г. и используемым в операциях по реализации сырьевых товаров на экспорт

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 13 июля 2017 г. N 03-07-08/44529

Вопрос: Организация, применяющая общую систему налогообложения, импортирует сырьевые товары из Турции на условиях CIF Азов Инкотермс 2010. В соответствии с нормами статьи 172 НК РФ после принятия на учет сырьевых товаров организацией заявляется налоговый вычет на основании декларации на товары и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, с занесением соответствующей записи в книгу покупок с кодом вида операции "20". В дальнейшем организация осуществляет операции по реализации сырьевых товаров на территории РФ и на экспорт.

Правомерно ли восстановление организацией суммы НДС, принятой к вычету при приобретении после 01.07.2016 сырьевых товаров, используемых для осуществления операций по реализации товаров на экспорт, не позднее налогового периода, в котором производится выпуск товаров в таможенной процедуре экспорта с занесением соответствующей записи в книгу продаж с кодом вида операции "21"?

Правомерно ли принятие организацией к вычету сумм НДС в отношении операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке, на момент определения налоговой базы, установленной пунктом 9 статьи 167 НК РФ, с занесением соответствующей записи в книгу покупок с кодом вида операции "25", в случае если момент определения налоговой базы, установленной пунктом 9 статьи 167 НК РФ, приходится на разные налоговые периоды в связи с тем, что полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса, собран в разные налоговые периоды, но в пределах 180 дней со дня проставления на перевозочных документах отметки таможенных органов, свидетельствующей о помещении товаров под таможенную процедуру экспорта?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость по товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации, принятым на учет после 1 июля 2016 года и используемым в операциях по реализации сырьевых товаров на экспорт, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 171 и пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в случае приобретения этих товаров для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, после принятия на учет таких товаров на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 172 Кодекса вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предусмотренные пунктами 1-8 статьи 171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров, указанных в пункте 1 статьи 164 Кодекса, производятся в порядке, установленном статьей 172 Кодекса, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 Кодекса. При этом положения данного пункта 3 статьи 172 Кодекса не распространяются на операции по реализации на экспорт товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса (за исключением сырьевых товаров, поименованных в пункте 10 статьи 165 Кодекса).

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, принимаются к вычету на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 Кодекса, в случае использования таких товаров при осуществлении операций по реализации на экспорт сырьевых товаров.

Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету по ввозимым в Российскую Федерацию товарам, в дальнейшем используемым для осуществления операций по реализации на экспорт сырьевых товаров, подлежат восстановлению. Восстановление таких сумм налога производится не позднее налогового периода, в котором производится выпуск сырьевых товаров в таможенной процедуре экспорта.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова