Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 10 июля 2017 г. N 03-07-07/43587 О применении НДС при оказании услуг по ремонту и техническому обслуживанию товаров в период гарантийного срока их эксплуатации, увеличенного соглашением к договору купли-продажи товаров за дополнительную плату

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 10 июля 2017 г. N 03-07-07/43587

Вопрос: С учетом разъяснений, представленных в письме от 13 марта 2017 г. N 03-07-07/13896, ООО просит разъяснить порядок применения подпункта 13 пункта 2 статьи 149 Налогового Кодекса РФ (далее - "НК РФ") во взаимосвязи со статьей 470 Гражданского Кодекса РФ (далее - "ГК РФ").

В соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд на территории Российской Федерации услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей и деталей к ним.

В соответствии с пунктом 2 статьи 470 ГК РФ в случае, когда договором купли-продажи предусмотрено предоставление продавцом гарантии качества товара, продавец обязан передать покупателю товар, который должен соответствовать требованиям, предусмотренным статьей 469 ГК РФ, в течение определенного времени, установленного договором (гарантийного срока).

Применяются ли положения подпункта 13 пункта 2 статьи 149 НК РФ к операциям по ремонту и техническому обслуживанию товаров, оказанных в течение гарантийного срока, в соответствии с договором, предусматривающим за отдельную плату увеличение гарантийного срока обслуживания оборудования относительно того срока, который предусматривается стандартными гарантийными условиями завода изготовителя. При наступлении гарантийного случая в течение увеличенного гарантийного срока услуги по ремонту и техническому обслуживанию оказываются без взимания дополнительной оплаты с конечного покупателя.

Ответ: В связи с повторным письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при оказании услуг по ремонту и техническому обслуживанию товаров в период гарантийного срока их эксплуатации, увеличенного соглашением к договору купли-продажи товаров за дополнительную плату, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Согласно подпункту 13 пункта 2 статьи 149 главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождена реализация услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним. В связи с этим при увеличении гарантийного срока эксплуатации товаров и, соответственно, стоимости реализуемых товаров, предусмотренного соглашением к договору купли-продажи товаров, услуги по гарантийному ремонту и техническому обслуживанию товаров, оказываемые организацией, уполномоченной на оказание данных услуг, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость при условии фактического оказания услуг по гарантийному ремонту и техническому обслуживанию товаров без взимания с покупателя этих товаров дополнительной платы за оказанные услуги.

В то же время следует иметь в виду, что денежные средства, полученные продавцом товаров в связи с увеличением гарантийного срока их эксплуатации, включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 162 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова