Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 6 июля 2017 г. N 03-04-05/42880 О налогообложении НДФЛ дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 6 июля 2017 г. N 03-04-05/42880

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами (кредитными средствами), полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Таким образом, доход в виде материальной выгоды возникает при получении заемных (кредитных) средств от организаций.

Согласно пункту 6.1 целевой программы Санкт-Петербурга "Молодежи - доступное жилье", утвержденной Законом Санкт-Петербурга от 26.04.2001 N 315-45 (далее - Программа), источниками финансирования Программы являются средства бюджета Санкт-Петербурга, а также внебюджетные средства, в том числе средства граждан, являющихся участниками Программы.

С учетом пункта 6.3.2 Программы финансирование Программы за счет средств бюджета Санкт-Петербурга, предоставляемых оператору Программы - ОАО, с 2008 года осуществляется в форме бюджетных инвестиций в уставной капитал оператора Программы.

Таким образом, предоставление целевых жилищных займов осуществляется оператором Программы в том числе за счет бюджетных инвестиций в уставной капитал, что является средствами организации, а не бюджетными средствами.

Учитывая изложенное, у налогоплательщиков при получении заемных (кредитных) средств от ОАО возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц.

Вместе с тем следует учитывать, что подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса из числа доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций, исключены, в частности, доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Абзацем пятым подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса предусмотрено, что доход в виде указанной материальной выгоды освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 220 Кодекса.

Таким образом, доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение жилого помещения на территории Российской Федерации, освобождается от налогообложения при соблюдении условий, установленных абзацем пятым подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев