Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 30 июня 2017 г. N 03-05-05-01/41575 Об особенностях исчисления и уплаты налога на имущество организаций иностранными организациями

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 30 июня 2017 г. N 03-05-05-01/41575

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо о налоге на имущество организаций и сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению. При этом в целях главы 30 "Налог на имущество организаций" Кодекса иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в порядке, установленном в Российской Федерации для ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с пунктом 2 статьи 373 Кодекса деятельность иностранной организации признается приводящей к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Порядок определения налоговой базы в отношении указанных основных средств определен пунктом 1 статьи 375 Кодекса, согласно которому налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Кроме того, в соответствии с пунктом 3 статьи 374 Кодекса объектами налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признается находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств ПБУ 6/01", утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, действующими в части не противоречащей ПБУ 6/01.

Особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте установлены приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)".

Кроме того, на основании пункта 2 статьи 375 и подпункта 3 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса налоговая база в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода.

Льгота по налогу на имущество организаций, установленная пунктом 25 статьи 381 Кодекса, в соответствии с которой освобождаются от налогообложения налогом на имущество организаций организации в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц или передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 Кодекса взаимозависимыми, применяется при условии подтверждения постановки на учет движимого имущества в Республике Беларусь после 1 января 2013 года, а также соблюдения иных ограничений, предусмотренных пунктом 25 статьи 381 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

В.В. Сашичев