Письмо Федеральной налоговой службы от 26 июля 2017 г. N СД-3-3/5062@ "О рассмотрении обращения (в дополнение к письму ФНС России от 23.06.2017 N СД-3-3/4277@)"

Федеральная налоговая служба в дополнение к письму от 23.06.2017 N СД-3-3/4277@ по вопросу уплаты налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при оказании иностранной организацией услуг в электронной форме российским организациям и индивидуальным предпринимателям сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 9 статьи 174.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, указанных в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, местом реализации которых признается территория Российской Федерации (за исключением оказания услуг через обособленное подразделение иностранной организации, расположенное на территории Российской Федерации), в том числе на основании договоров поручения, комиссии, агентских или иных аналогичных договоров, организациям и индивидуальным предпринимателям, состоящим на учете в налоговых органах (за исключением иностранных организаций, состоящих на учете в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 Кодекса), исчисление и уплата налога производятся указанными организациями и индивидуальными предпринимателями в качестве налоговых агентов в порядке, предусмотренном пунктами 1 и 2 статьи 161 Кодекса.

Таким образом, обязанность по исчислению и уплате НДС в случае оказания иностранной организацией услуг в электронной форме возлагается на российские организации (индивидуальных предпринимателей), которые выполняют функции налоговых агентов.

Вместе с тем, особенностью расчетов между российской организацией (индивидуальным предпринимателем) и иностранной организацией может являться получение иностранной организацией вознаграждения за электронные услуги не через организацию (индивидуального предпринимателя), а напрямую от покупателя такой организации (индивидуального предпринимателя).

Учитывая изложенное, а также в случае если иностранная организация состоит на учете в налоговом органе на территории Российской Федерации и производит исчисление и уплату НДС по операциям по реализации услуг, оказываемых в электронной форме, российским организациям и индивидуальным предпринимателям, то оснований требовать повторной уплаты налога и отражения соответствующих операций в разделе 2 налоговой декларации по НДС указанными российскими организациями и индивидуальными предпринимателями не имеется.

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса

Д.С. Сатин