Письмо Федеральной налоговой службы от 31 июля 2017 г. N СД-4-3/14947@ "О применении налоговых ставок резидентами Свободного порта Владивосток"

Федеральная налоговая служба в связи с запросом по вопросам применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций резидентами Свободного порта Владивосток (далее - СПВ) сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 10 Федерального закона от 13.07.2015 N 212-ФЗ "О свободном порте Владивосток" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) под резидентом СПВ понимается индивидуальный предприниматель или являющееся коммерческой организацией юридическое лицо, государственная регистрация которых осуществлена на территории СПВ согласно законодательству Российской Федерации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), которые заключили в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ соглашение об осуществлении деятельности и включены в реестр резидентов СПВ.

Запрета на применение резидентами СПВ специальных налоговых режимов положения Федерального закона N 212-ФЗ не содержат.

В то же время согласно пункту 1 статьи 284.4 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиком - резидентом СПВ в целях Кодекса признается российская организация, которая получила статус резидента СПВ в соответствии с Федеральным законом "О свободном порте Владивосток" и которая непрерывно в течение указанных в пунктах 3-5 указанной статьи налоговых периодов применения налоговых ставок отвечает одновременно ряду требований, указанных в данном пункте, в частности, не применяет специальных налоговых режимов, предусмотренных Кодексом.

Таким образом, к организациям, получившим статус резидента СПВ в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ, но не отвечающих требованиям, установленным пунктом 1 статьи 284.4 Кодекса, в частности, применяющим упрощенную систему налогообложения, специальные правила налогообложения, установленные Кодексом для резидентов СПВ, не применяются.

Соответствующие разъяснения содержатся, в частности, в письме Министерства финансов Российской Федерации от 15.12.2016 N 03-03-06/1/75206.

По общему правилу пункта 3 статьи 346.13 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения.

Специальный порядок прекращения применения упрощенной системы налогообложения установлен пунктом 4 статьи 346.13 Кодекса лишь для налогоплательщиков, которые в отчетном (налоговом) периоде перестали удовлетворять требованиям, установленным указанным пунктом, а также пунктами 3, 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 Кодекса.

В случае добровольного прекращения применения упрощенной системы налогообложения налогоплательщик согласно пункту 6 статьи 346.13 Кодекса вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

Иных правил перехода с упрощенной системы налогообложения на общую систему налогообложения Кодекс не содержит.

По вопросу возможности применения пониженных налоговых ставок, установленных статьей 284.4 Кодекса, организациями, которые на момент получения статуса резидента СПВ в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ, применяли упрощенную систему налогообложения, но в дальнейшем перешли на общий режим налогообложения в установленном Кодексом порядке, ФНС России сообщает, что позиция по указанному вопросу в настоящее время находится в стадии согласования с Министерством финансов Российской Федерации.

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса

Д.С. Сатин