Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 5 июля 2017 г. N 03-11-12/42422 О применении патентной системы налогообложения в отношении предпринимательской деятельности по реализации запчастей и материалов при оказании услуг по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 5 июля 2017 г. N 03-11-12/42422

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу применения патентной системы налогообложения и сообщает следующее.

Согласно подпункту 13 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) индивидуальный предприниматель вправе применять патентную систему налогообложения в отношении такого вида предпринимательской деятельности, как предоставление услуг по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.43 Кодекса патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В отношении предпринимательской деятельности по реализации запчастей и материалов при оказании услуг по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ необходимо учитывать следующее.

Если договор (акт) на оказание услуг по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ предусматривает замену конкретных запчастей, при этом общая стоимость данных запчастей включается в общую стоимость предоставленных услуг по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ, то такую установку запчастей и материалов следует рассматривать как неотъемлемую часть услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ.

В данной ситуации отпуск запчастей и материалов, стоимость которых включается в стоимость предоставленных услуг по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ, не признается розничной торговлей.

Если при оказании услуг по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ заключается отдельный договор розничной купли-продажи на передаваемые запчасти и оплата запчастей осуществляется отдельно от оплаты услуг, предоставляемых в рамках договора оказания услуг по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ, то такую деятельность следует рассматривать как самостоятельный вид предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

К предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли могут применяться такие режимы налогообложения, как упрощенная система налогообложения, система в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, патентная система (для индивидуальных предпринимателей), общий режим налогообложения.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев