Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 5 июля 2017 г. N 03-07-14/42407 Об амортизации нового оборудования и применении НДС при его реализации

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 5 июля 2017 г. N 03-07-14/42407

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и в отношении предложений по отмене налога на добавленную стоимость и амортизации для нового оборудования сообщает.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при исчислении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектами налогообложения, на суммы налога по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретаемым для осуществления операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость.

В то же время согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случае их приобретения для операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Таким образом, освобождение от налога на добавленную стоимость операций по реализации нового оборудования, не создаст для хозяйствующих субъектов, приобретающих такое оборудование экономических преференций, поскольку в этом случае они будут лишены права на вычет налога на добавленную стоимость.

Следует также отметить, что, как показывает практика применения налога на добавленную стоимость в Российской Федерации, снижение ставки этого налога или его отмена на отдельные товары (работы, услуги) фактически не оказывает влияния на уровень цен, поскольку в условиях рыночных отношений ценообразование зависит, в основном, от складывающегося соотношения спроса и предложения, а также от маркетинговой политики. В связи с этим отмена налога на добавленную стоимость на новое оборудование не окажет влияния на его стоимость. В то же время принятие указанного предложения приведет к сокращению доходов федерального бюджета, что негативно отразится на выполнении принятых обязательств по финансированию расходов на социально значимые программы.

В отношении предложения по отмене начисления амортизации для нового оборудования, произведенного на территории Российской Федерации, сообщаем, что на основании подпункта 3 пункта 2 статьи 253 и статей 256-259 Кодекса для целей налога на прибыль организаций к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы начисленной амортизации.

Экономический смысл амортизации состоит в том, чтобы стоимость имущества, которое используется организацией в приносящей доход деятельности, постепенно списывалась на расходы организаций и учитывалась при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Таким образом, в случае отмены механизма амортизации для нового оборудования налогоплательщик не сможет уменьшить сумму доходов на размер начисляемой амортизации и, следовательно, не будет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Необходимо отметить, что в рамках антикризисных мер в аспекте совершенствования амортизационной политики, начиная с 2009 года, концептуально пересмотрен подход к начислению амортизации в налоговых целях. Для плательщиков налога на прибыль организаций Кодексом предусмотрены возможность отказа от пообъектного начисления амортизации и переход к начислению амортизации методом убывающего остатка по укрупненным амортизационным группам. При применении нелинейного метода начисления амортизации налогоплательщики получили возможность относить на расходы до 50 процентов первоначальной стоимости амортизируемого имущества в первую четверть срока его полезного использования. При этом у налогоплательщиков сохраняется право выбора одного из двух методов начисления амортизации.

Учитывая изложенное, механизм амортизации, предусмотренный действующим законодательством Российской Федерации о налогах сборах, является эффективным механизмом постепенного учета расходов в виде стоимости приобретаемых основных средств.

Учитывая изложенное, предложения по отмене налога на добавленную стоимость и механизма начисления амортизации для нового оборудования на определенный срок не поддерживаются.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова