Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 6 июля 2017 г. N 03-06-06-02/42833 Об уплате водного налога при осуществлении водопользования, требующего лицензирования, без соответствующей лицензии

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 6 июля 2017 г. N 03-06-06-02/42833

Департамент налоговой и таможенной политики, рассмотрев обращение по вопросу уплаты водного налога при осуществлении водопользования требующего лицензирования без соответствующей лицензии, сообщает.

Согласно положениям главы 25.2 "Водный налог" Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование водными объектами, подлежащее лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Объектом налогообложения водным налогом признается, в частности, забор воды из водных объектов.

Налоговые ставки водного налога дифференцированы по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам и при заборе воды установлены за объемы забранной из водного объекта воды в пределах, определенных для конкретного водопользователя лимитов (разрешенных (предельно допустимых) объемов) водопользования.

При заборе воды сверх установленных лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере налоговых ставок.

Согласно действующему законодательству Российской Федерации лицензированию подлежит пользование подземными водными объектами по основаниям и в порядке, установленным Законом Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах".

В соответствии с положениями статей 10.1 и 11 указанного Закона право пользования подземными водными объектами возникает на основании специального государственного разрешения в виде лицензии, включающей установленной формы бланк с Государственным гербом Российской Федерации, а также текстовые, графические и иные приложения, являющиеся неотъемлемой составной частью лицензии, определяющие основные условия пользования недрами, в том числе согласованный уровень добычи полезных ископаемых (разрешенный (предельно допустимый) объем водоотбора в сутки (год), и удостоверяющие право ее владельца на пользование участком недр в определенных границах в соответствии с указанной в ней целью в течение установленного срока при соблюдении владельцем заранее оговоренных условий.

Учитывая изложенное и принимая во внимание, что лимиты (разрешенные (предельно допустимые) объемы) водопользования устанавливаются в целях устойчивого удовлетворения потребностей в воде населения и отраслей экономики, поддержания оптимальных условий водопользования, рационального использования водных ресурсов и обеспечения благоприятного экологического и санитарно-эпидемиологического состояния водных объектов, полагаем, что в случае отсутствия у водопользователя утвержденных в установленном порядке лимитов (разрешенных (предельно допустимых) объемов) водопользования весь объем забранной из водного объекта воды признается сверхлимитным, и в отношении него соответствующую ставку водного налога, определенную в порядке, установленном статьей 333.12 Налогового кодекса Российской Федерации, следует применять в пятикратном размере.

Кроме того, пользование недрами без лицензии на пользование недрами, либо самовольное занятие водного объекта или его части, либо использование их без документов, на основании которых возникает право пользования водным объектом или его частью, на основании статей 7.3 и 7.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ влечет административную ответственность и наложение административного штрафа.

Одновременно отмечаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев