Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 12 июля 2017 г. N 03-15-06/44346 О начислении страховых взносов на выплаты по трудовым договорам, производимые в пользу граждан РФ, работающих в филиале российской организации на территории Республики Казахстан

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 12 июля 2017 г. N 03-15-06/44346

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение ООО по вопросу начисления страховых взносов на выплаты по трудовым договорам, производимые в пользу граждан Российской Федерации, работающих в филиале российской организации на территории Республики Казахстан, в связи с вступлением в силу с 1 января 2015 года Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 г. и сообщает следующее.

Пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса).

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" и статьи 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" российские граждане, работающие по трудовым договорам, являются застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования.

Таким образом, граждане Российской Федерации, осуществляющие трудовую деятельность в обособленном подразделении российской организации за пределами Российской Федерации, в соответствии с законодательством Российской Федерации являются застрахованными лицами в системе обязательного пенсионного страхования, обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательного медицинского страхования и, соответственно, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые и производимые указанным работникам за деятельность в обособленном подразделении российской организации за пределами Российской Федерации, облагаются страховыми взносами в общеустановленном законодательством Российской Федерации порядке.

При этом статьей 7 Налогового кодекса определено, что в случаях, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Налоговым кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

С 1 января 2015 года вступил в силу Договор о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 г. (далее - Договор), участниками которого с 1 января 2015 года являются, в частности, Российская Федерация и Республика Казахстан.

Пунктом 3 статьи 98 Договора предусмотрено, что социальное обеспечение (социальное страхование) (кроме пенсионного) трудящихся государств-членов и членов семей осуществляется на тех же условиях и в том же порядке, что и граждан государства трудоустройства.

Согласно пункту 5 статьи 96 Договора к социальному обеспечению (социальному страхованию), относятся обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательное медицинское страхование.

В соответствии с данным пунктом статьи 96 Договора государством трудоустройства признается государство-член, на территории которого осуществляется трудовая деятельность (в данном случае государством трудоустройства является Республика Казахстан).

Учитывая положения Договора, с 1 января 2015 года вышеуказанные российские граждане с первого дня работы на территории Республики Казахстан являются застрахованными в системе обязательного социального страхования и обязательного медицинского страхования Республики Казахстан наравне с гражданами Республики Казахстан и, соответственно, обособленное подразделение российской организации должно уплачивать с выплат в пользу данных лиц страховые взносы в установленном законодательством Республики Казахстан порядке.

В отношении обязательного пенсионного страхования сообщаем, что пунктом 3 статьи 98 Договора определено, что пенсионное обеспечение трудящихся государств - членов Евразийского экономического союза и членов семьи регулируется законодательством государства постоянного проживания, а также в соответствии с отдельным международным договором между государствами-членами.

При этом Договор не содержит специальных положений, определяющих условия обязательного пенсионного страхования трудящихся государств-членов и отдельный договор по пенсионному страхованию не принят.

В этой связи, по мнению Департамента, обязательное пенсионное страхование трудящихся государств-членов регулируется законодательством государства постоянного проживания.

Таким образом, учитывая, что вышеупомянутые российские граждане являются застрахованными в системе обязательного пенсионного страхования Российской Федерации, то, соответственно, российская организация должна уплачивать с выплат в пользу данных лиц страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

Одновременно сообщаем, что по вопросам применения Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" следует обращаться в Минтруд России.

Директор Департамента

А.В. Сазанов