Письмо Федеральной налоговой службы от 25 августа 2017 г. N БС-3-11/5748@ "О налогообложении доходов физических лиц"

Федеральная налоговая служба рассмотрела интернет-обращение и в отношении применения положений Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал от 18.10.1996 к доходу, полученному физическим лицом, являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, от продажи квартиры, находящейся на территории Республики Казахстан, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 13 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал от 18.10.1996 (далее - Конвенция) доходы, получаемые резидентом договаривающегося государства от отчуждения недвижимого имущества, упомянутого в статье 6 Конвенции и расположенного в другом договаривающемся государстве, могут быть обложены налогом в этом другом государстве.

Пункт 1 статьи 13 Конвенции определяет первоочередное право государства - источника дохода от продажи недвижимого имущества облагать налогом такой доход в соответствии с национальным законодательством. В этой связи, право налогообложения дохода от отчуждения недвижимого имущества предоставлено Республике Казахстан.

Таким образом, доход, полученный резидентом Российской Федерации от продажи квартиры, расположенной в Республике Казахстан, на основании пункта 1 статьи 13 Конвенции может быть обложен налогом в Республике Казахстан.

При этом пунктом 2 статьи 23 Конвенции предусмотрено, что если резидент Российской Федерации получает доход или владеет капиталом в Республике Казахстан, которые в соответствии с положениями Конвенции могут облагаться налогом в Республике Казахстан, сумма налога на этот доход или капитал, уплачиваемая в Республике Казахстан, может быть вычтена из налога, взимаемого с этого резидента в Российской Федерации. При этом такой вычет не может превышать сумму российского налога, исчисленную с такого дохода в Российской Федерации в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Тем самым устраняется двойное налогообложение.

Порядок зачета суммы налога, уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в иностранном государстве с полученных им доходов, осуществляется в порядке, установленном пунктами 2-4 статьи 232 Кодекса.

В соответствии с пунктами 2 и 3 указанной статьи Кодекса зачет в Российской Федерации суммы налога, уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в иностранном государстве с полученных им доходов, производится по окончании налогового периода на основании представленной таким физическим лицом налоговой декларации, в которой указывается подлежащая зачету сумма налога, уплаченного в иностранном государстве.

К налоговой декларации прилагаются документы, подтверждающие сумму полученного в иностранном государстве дохода и уплаченного с этого дохода налога в иностранном государстве, выданные (заверенные) уполномоченным органом соответствующего иностранного государства, и их нотариально заверенный перевод на русский язык.

В документах, прилагаемых к налоговой декларации, должны быть отражены вид дохода, сумма дохода, календарный год, в котором был получен доход, а также сумма налога и дата его уплаты налогоплательщиком в иностранном государстве.

Вместо указанных документов налогоплательщик вправе представить копию налоговой декларации, представленной им в иностранном государстве, и копию платежного документа об уплате налога и их нотариально заверенный перевод на русский язык.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук