Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 23 августа 2017 г. N 03-07-13/1/53874 О применении НДС при оказании российской организацией по договору комиссии услуг иностранному комитенту по поставке товара с территории иностранного государства в Республику Беларусь

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 23 августа 2017 г. N 03-07-13/1/53874

Вопрос: ООО заключило Договор комиссии с участием в расчетах на поставку товара с польской компанией, по условиям договора ООО является комиссионером.

В свою очередь ООО заключило договор на реализацию комиссионного товара с компанией ОАО на условиях EXW (франко-завод). По договору товар с территории Польши отгружается на СВХ в Беларусь, где производится таможенная очистка товара и уплата НДС.

Прошу разъяснить начисляется ли НДС на сумму комиссионного вознаграждения ООО т.к. место реализации товара находится за пределами РФ?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при оказании российской организацией по договору комиссии услуг иностранному комитенту по поставке товара с территории иностранного государства в Республику Беларусь Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса место реализации работ (услуг) определяется по месту осуществления деятельности организации, выполняющей (оказывающей) работы (услуги), за исключением работ (услуг), предусмотренных подпунктами 1-4.1, 4.4 пункта 1 данной статьи. Поскольку услуги, оказываемые по договорам комиссии, к услугам, перечисленным в подпунктах 1-4.1, 4.4 статьи 148 Кодекса, не относятся, местом реализации таких услуг, оказываемых российской организацией российскому иностранному комитенту, признается территория Российской Федерации и, соответственно, такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова