Апелляционное определение СК по административным делам Верховного Суда РФ от 17 августа 2017 г. N 5-АПГ17-68 Решение суда первой инстанции об отказе в признании не действующим в части постановления Правительства Москвы от 28 ноября 2014 г. N 700-ПП "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" оставлено без изменения

Апелляционное определение СК по административным делам Верховного Суда РФ от 17 августа 2017 г. N 5-АПГ17-68

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в составе:

председательствующего Хаменкова В.Б.,

судей Корчашкиной Т.Е. и Зинченко И.Н.,

при секретаре Тимохине И.Е.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью "Авента Плюс" о признании не действующим в части постановления Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года N 700-ПП "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" по апелляционной жалобе общества с ограниченной ответственностью "Авента Плюс" на решение Московского городского суда от 27 апреля 2017 года, которым отказано в удовлетворении административного искового заявления общества с ограниченной ответственностью "Авента Плюс".

Заслушав доклад судьи Верховного Суда Российской Федерации Корчашкиной Т.Е., возражения на апелляционную жалобу представителя Правительства Москвы Федотова П.С., заключение прокурора Генеральной прокуратуры Российской Федерации Селяниной Н.Я., полагавшей решение суда подлежащим оставлению без изменения, Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Российской Федерации установила:

Правительство Москвы постановлением от 28 ноября 2014 года N 700-ПП "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" (далее - постановление Правительства Москвы N 700-ПП) утвердило согласно приложению 1 перечень объектов недвижимого имущества (зданий, строений и сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2015 год) в соответствии со статьёй 1.1 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 года N 64 "О налоге на имущество организаций" (далее - Закон города Москвы N 64).

Постановление Правительства Москвы N 700-ПП опубликовано 28 ноября 2014 года на официальном сайте Правительства Москвы (http://www.mos.ru) и 2 декабря 2014 года в издании "Вестник Мэра и Правительства Москвы", N 67.

В пункт 3243 Перечня на 2015 год включено здание с кадастровым номером 77:04:0004025:1038 расположенное по адресу: г. Москва, ул. Верхние поля, д. 2 (далее - здание).

Постановлением Правительства Москвы от 26 ноября 2015 года N 786-ПП "О внесении изменений в постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года N 700-ПП и признании утратившими силу правовых актов города Москвы" (далее - постановление Правительства Москвы N 786-ПП) в пункте 1 постановления Правительства Москвы N 700-ПП исключены слова "на 2015 и последующие налоговые периоды". Перечень изложен в новой редакции, действующей с 1 января 2016 года (далее - Перечень на 2016 год).

Постановление Правительства Москвы N 786-ПП опубликовано 27 ноября 2015 года на официальном сайте Правительства Москвы (http://www.mos.ru) и 1 декабря 2015 года в издании "Вестник Мэра и Правительства Москвы", N 67.

Здание включено в пункт 2845 Перечня на 2016 год.

Постановлением Правительства Москвы от 29 ноября 2016 года N 789-ПП "О внесении изменений в постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года N 700-ПП" (далее - постановление Правительства Москвы N 789-ПП) определён перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2017 год (далее - Перечень на 2017 год).

Указанное постановление опубликовано на официальный сайте Правительства Москвы http://www.mos.ru 29 ноября 2016 года, в изданиях "Вестник Мэра и Правительства Москвы" N 72, том 2, от 30 декабря 2016 года (постановление, приложение 1 (начало)), "Вестник Мэра и Правительства Москвы" N 72, том 3, от 30 декабря 2016 года (приложение 1 (продолжение)), "Вестник Мэра и Правительства Москвы" N 72, том 4, от 30 декабря 2016 года (приложение 1 (окончание), приложение 2).

Здание включено в пункт 12956 Перечня на 2017 год.

Общество с ограниченной ответственностью "Авента Плюс" (далее - ООО "Авента Плюс"), являясь собственником помещений в здании, обратилось в Московский городской суд с административным исковым заявлением, в котором просило:

признать не действующим с момента принятия постановления Правительства Москвы N 700-ПП пункт 3243 Перечня на 2015 год в части включения в него здания;

признать не действующим с 1 января 2016 года пункт 2845 Перечня на 2016 год в части включения в него здания;

признать не действующим с 1 января 2017 года пункт 12956 Перечня на 2017 год в части включения в него здания.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что здание не обладает предусмотренными статьёй 1.1 Закона города Москвы N 64 и статьёй 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации признаками объектов, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций исчисляется исходя из кадастровой стоимости. Включение здания в Перечни на 2015 год, на 2016 год и на 2017 год неправомерно возлагает на общество обязанность по уплате налога на имущество организаций в завышенном размере.

Решением Московского городского суда от 27 апреля 2017 года ООО "Авента Плюс" отказано в удовлетворении заявленных требований.

В апелляционной жалобе ООО "Авента Плюс" просит отменить решение суда первой инстанции и вынести решение об удовлетворении административного искового заявления в полном объёме, ссылаясь на то, что судом неправильно определены обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда, изложенные в решении, не соответствуют обстоятельствам дела, судом нарушены нормы материального права.

Относительно доводов, изложенных в апелляционной жалобе, прокуратурой города Москвы представлены возражения.

Лица, участвующие в деле, извещены о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы своевременно и в надлежащей форме. От представителя ООО "Авента Плюс" - адвоката Решетовой Н.Г. поступило ходатайство об отложении судебного заседания в связи с невозможностью её участия в рассмотрении дела по причине командировки. Судебная коллегия, принимая во внимание то, что административный истец - ООО "Авента Плюс", заблаговременно получив извещение о времени и месте судебного заседания, имело возможность направить для участия в рассмотрении своей апелляционной жалобы другого представителя, считает ходатайство не подлежащим удовлетворению. В связи с этим Судебная коллегия находит возможным рассмотреть дело в отсутствие лиц, участвующих в деле.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражений на них, Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Российской Федерации не находит оснований для отмены решения суда, постановленного в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Суд первой инстанции, принимая во внимание положения статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации", статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 44 Закона города Москвы от 28 июня 1995 года "Устав города Москвы", пункта 9 статьи 11 и статьи 19 Закона города Москвы от 20 декабря 2006 года N 65 "О Правительстве Москвы" установил, что постановление Правительства Москвы N 700-ПП, а также последующие изменяющие его акты, приняты уполномоченным органом в установленной форме и размещены на официальном сайте Правительства Москвы в сроки, предусмотренные подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Объектами налогообложения для российских организаций согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 12 и пункту 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в частности, установлено, что для отдельных видов недвижимого имущества, перечень которых установлен пунктом 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

Так, согласно подпунктам 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении, следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В пункте 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации раскрывается содержание используемых в настоящей статье терминов - "административно-деловые центры", под которым признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения.

Статьей 1.1 Закона города Москвы от 05 ноября 2003 N 64 "О налоге на имущество организаций" на основании пункта 2 статьи 375 и статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлены особенности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимого имущества. В соответствии с указанной нормой на 1 января 2015 года, на 1 января 2016 года налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении:

1) административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 3000 кв.метров и помещений в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного (кроме зданий (строений, сооружений), расположенных на земельных участках, вид разрешенного использования которых предусматривает размещение промышленных или производственных объектов) и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений) общей площадью свыше 2000 кв.метров и помещений в них, фактически используемых в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

2.1) расположенных в многоквартирных домах нежилых помещений, площадь каждого из которых свыше 3000 кв.м, принадлежащих одному или нескольким собственникам, фактически используемых для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества на 1 января 2017 года на территории г. Москвы определяется в отношении:

1) административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного (кроме зданий (строений, сооружений), расположенных на земельных участках, вид разрешенного использования которых предусматривает размещение промышленных или производственных объектов) и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений) общей площадью свыше 1000 кв.метров и помещений в них, фактически используемых в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что административный истец является собственником помещений площадью 753,4 кв.м с кадастровым номером 77:04:0004016:8245, находящихся в здании с кадастровым номером 77:04:0004025:1038 по адресу: г. Москва, ул. Верхние поля, д. 2, общей площадью 39 155,2 кв.м. Данное здание представляет собой гаражный комплекс, который расположен в области трёх земельных участков с кадастровыми номерами 77:04:0004025:1002, 77:04:0004025:74, 77:04:0004025:37.

Порядок установления вида разрешенного использования земельного участка применительно к городу Москве до утверждения правил землепользования и застройки установлен в постановлении Правительства Москвы от 28 апреля 2009 года N 363-ПП "О мерах по обеспечению постановки на государственный кадастровый учёт земельных участков в городе Москве". Пунктом 3.2 указанного порядка в редакции от 20 сентября 2011 года, действовавшей на момент включения зданий в Перечни на 2015 год, 2016 год и 2017 год, предусмотрено, что разрешенное использование земельных участков указывается в соответствии с классификацией, утвержденной Приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 15 февраля 2007 года N 39 "Об утверждении Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населённых пунктов" (далее - Методические указания), на основании градостроительного плана, а при его отсутствии - на основании фактического использования такого земельного участка.

Распоряжением Департамента городского имущества города Москвы N 9601 от 09 июля 2014 года установлены виды разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 77:04:0004025:1002 объекты размещения помещений и технических устройств многоэтажных и подземных гаражей стоянок (1.2.3); объекты размещения учреждений и организаций бытового обслуживания (1.2.5); объекты размещения предприятий по ремонту и техническому обслуживанию общественных и личных транспортных средств (1.2.9). Указанные виды разрешенного использования этого земельного участка также отражены в кадастровом паспорте.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости видом разрешенного использования земельного участка 77:04:0004025:74 является строительство и дальнейшая эксплуатация административного здания (офис), видом разрешенного использования земельного участка 77:04:0004025:37 - эксплуатация здания школы.

В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.

По смыслу пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации виды разрешенного использования земельных участков, которые предполагают расположение на них торговых центров (комплексов), соответствуют предусмотренной пунктом 1.2.5 Методических указаний группе видов разрешенного использования - предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания.

Отказывая в удовлетворении административного иска, суд исходил из того что при отнесении отдельно стоящего здания, расположенного на нескольких земельных участках с различными видами разрешенного использования к объектам недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости, должны учитываться все виды земельных участков, на которых оно находится.

Судом первой инстанции установлено, что здание было включено в Перечни в соответствии с пунктом 1 статьи 1.1 Закона города Москвы N 64, исходя из вида разрешенного использования земельного участка.

При таких обстоятельствах, оценив представленные в материалы дела доказательства, включая акт обследования о фактическом использовании нежилого здания (строения, сооружения) для целей налогообложения от 09 ноября 2016 года N 9041049/ОФИ и приложенные к нему фототаблицы, суд пришёл к правильному выводу о том, что здание отвечает признакам объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база должна быть определена исходя из кадастровой стоимости, и, как следствие, обоснованно включено в Перечни на 2015 год, 2016 год и 2017 год.

В апелляционной жалобе, административный истец ссылается на то, что здание представляет собой гаражный комплекс, большая часть которого располагается под землёй, фактически используется для размещения автостоянки и не используется для административных, торговых и иных коммерческих целей. Кроме того, административный истец указывает, что площадь здания значительно превышает площадь земельного участка, предоставленного организации в аренду, что не было учтено судом.

Однако данные доводы не могут повлечь отмену принятого по делу законного и обоснованного решения, поскольку в силу представленных в материалы дела доказательств, критерием для включения здания в оспариваемые Перечни являлся установленный вид разрешённого использования земельного участка - "земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания" (1.2.5). Согласно имеющимся в материалах дела правоустанавливающим документам и сведениям ФГБУ "ФКП Росреестра" филиала по г. Москве вышеуказанное нежилое здание, в котором находятся помещения, принадлежащие истцу, располагается в пределах земельного участка с кадастровым номером 77:04:0004025:1002 по адресу: г. Москва, ул. Верхние Поля, вл. 2 и является единым объектом, подлежащим налогообложению, исключений в отношении таких объектов недвижимости законодательство не содержит.

Другие доводы, указанные в апелляционной жалобе аналогичны доводам, заявлявшимся административным истцом в суде первой инстанции, которым в решении суда первой инстанции дана надлежащая правовая оценка, оснований для несогласия с которой Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Российской Федерации не усматривает.

При рассмотрении дела судом правильно определены юридически значимые обстоятельства, выводы суда подтверждены материалами дела, каких-либо нарушений норм материального и процессуального права, которые привели бы к неправильному разрешению дела, не допущено.

С учётом изложенного принятое по делу решение суда первой инстанции следует признать законным и обоснованным, оснований для его отмены по доводам апелляционной жалобы не имеется.

На основании изложенного Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Российской Федерации, руководствуясь статьями 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, определила:

решение Московского городского суда от 27 апреля 2017 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ООО "Авента Плюс" - без удовлетворения.

Председательствующий

Хаменков В.Б.

Судьи

Корчашкина Т.Е.

Зинченко И.Н.