Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 30 августа 2017 г. N 03-07-11/55574 О применении НДС при реализации услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах РФ, по обслуживанию воздушных судов, оплата которых производится ежемесячно на основании абонентского договора, независимо от факта оказания таких услуг

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 30 августа 2017 г. N 03-07-11/55574

Вопрос: Просим дать письменный ответ по вопросу применения законодательства о налогах и сборах в отношении освобождения от уплаты НДС, согласно пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ, при оказании услуг, предусмотренных Приказом Минтранса России от 17.07.2012 N 241 (далее - Приказ N 241).

Акционерное общество (АО) предоставляет услуги по содержанию и авиационно-техническому обслуживанию самолетов и вертолетов (далее - воздушные судна, ВС), включающие летную эксплуатацию и техническое обслуживание ВС как на территории аэропорта, так и на посадочных площадках (далее - Услуги). Данные услуги предоставляются на основании заключенных Договоров с исполнением по требованию (абонентский договор). По условиям заключенных договоров оплата услуг производится в независимости от того, было ли затребовано Заказчиком их предоставление, поскольку компания постоянно должна нести расходы по оплате труда, содержанию и поддержанию квалификации персонала; содержанию оборудований и инструмента и прочие расходы.

В соответствии с пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории РФ услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах РФ и воздушном пространстве РФ, по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание.

Вместе с тем ни в ст. 149 НК РФ, ни в иных положениях НК РФ не содержится конкретного перечня услуг по обслуживанию воздушных судов (точно указано только место оказания услуг - аэропорты РФ и воздушное пространство РФ).

Минфин России в Письме от 04.06.2013 N 03-07-08/20415 разъясняет, что перечень услуг, относящихся к услугам по обслуживанию воздушных судов в целях применения пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ, не установлен. В связи с этим при решении вопросов об освобождении от налогообложения налогом на добавленную стоимость услуг по обслуживанию воздушных судов возможно руководствоваться Приказом Минтранса России от 17.07.2012 N 241 (далее - Приказ N 241).

АО в рамках проведения технического обслуживания ВС на территории аэропорта оказывает в том числе и услуги, предусмотренные разделом IV Приказа N 241 устанавливающего виды и способы установления тарифов за техническое обслуживание воздушных судов.

Ввиду специфики деятельности нашей компании, а именно нерегулярности полетов обслуживаемых ВС, данные услуги отдельно не тарифицированы. В случае установления тарифа за каждое обслуживание за услуги, поименованные в разделе IV Приказа N 241, и с учетом нерегулярности полетов обслуживаемых ВС выручка за оказываемые услуги может не покрывать расходы, связанные с оказанием таких услуг.

В соответствии с положениями статьи 149 Налогового кодекса, если налогоплательщиком наряду с операциями, не подлежащими налогообложению (освобождаемыми от налогообложения) осуществляются операции, подлежащие налогообложению, то на основании пункта 4 статьи 149 Налогового кодекса налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Кроме того, ст. 149 Налогового кодекса РФ не предусмотрена возможность налогоплательщиков, осуществляющих операции, освобожденные от налогообложения НДС в соответствии с п. 2 данной статьи, отказаться от применения данной льготы.

Правомерно ли установить ежемесячную гарантированную (абонентскую) оплату без обложения НДС за услуги, предусмотренные разделом IV Приказа 241, учитывая, что фактически услуга может быть не оказана?

Просим письменно предоставить разъяснения в части применения льготы по налогообложению НДС применительно к рассматриваемому случаю.

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость при реализации услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах Российской Федерации, по обслуживанию воздушных судов, оплата которых производится ежемесячно на основании абонентского договора, независимо от факта оказания таких услуг, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 22 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость реализация услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах Российской Федерации и воздушном пространстве Российской Федерации, по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание. Данной нормой перечень услуг, относящихся к услугам по обслуживанию воздушных судов в целях налогообложения налогом на добавленную стоимость, не установлен.

Перечень и правила формирования тарифов и сборов за обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации установлены приказом Минтранса России от 17 июля 2012 г. N 241 "Об аэронавигационных и аэропортовых сборах, тарифах за обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации".

Таким образом, от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются операции по реализации услуг по обслуживанию воздушных судов российских и иностранных эксплуатантов непосредственно в аэропортах Российской Федерации, за которые взимаются аэронавигационные и аэропортовые сборы, установленные указанным приказом Минтранса России, в том числе в случае, если оплата таких услуг производится ежемесячно на основании абонентского договора независимо от факта их оказания. При оказании иных услуг налогообложение налогом на добавленную стоимость производится в общеустановленном порядке.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова