Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 30 августа 2017 г. N 03-07-11/55511 О применении НДС в отношении оплаты (частичной оплаты), полученной в счет предстоящей поставки товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 30 августа 2017 г. N 03-07-11/55511

Вопрос: ООО просит разъяснить порядок применения пункта 13 статьи 167 НК РФ, а именно:

В 2011 г. Обществом с Гос. Заказчиком заключен договор на строительство ледокола. Строительство ледокола осуществляется на площадке Общества (судостроительный завод), Общество является непосредственным изготовителем (строителем). Согласно перечню, определяемому Правительством РФ, длительность производственного цикла изготовления ледокола составляет свыше шести месяцев.

Учетной политикой Общества установлено, что при получении предоплаты по товарам, работам, услугам с длительностью производственного цикла свыше шести месяцев, моментом определения налоговой базы по НДС является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 13 статьи 167 НК РФ. Общество осуществляет раздельный учет по операциям ДЦИ.

В 2015 г. Обществом получено заключение о длительности производственного цикла (далее - заключение) на изготовление ледокола. Длительность производственного цикла составляет 48 месяцев.

Ввиду неоднозначного толкования и понимания применения нормы пункта 13 статьи 167 НК РФ, Общество просит разъяснить:

Имеет ли право Общество применить заключение к авансам, полученным Обществом до 2015 г., поскольку выдаваемое государственным органом заключение констатирует факт отнесения того или иного товара (работы, услуги) к льготируемому перечню, определяемому Правительством РФ, и с какого момента Общество может применять заключение?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении оплаты (частичной оплаты), полученной в счет предстоящей поставки товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

На основании пункта 13 статьи 167 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае получения налогоплательщиком - изготовителем товаров (работ, услуг) оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации), налогоплательщик - изготовитель указанных товаров (работ, услуг) вправе определять момент определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг) при наличии раздельного учета осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), используемым для производства товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций. При этом при получении предварительной оплаты, частичной оплаты налогоплательщиком - изготовителем товаров (работ, услуг) в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляется контракт с покупателем и документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг).

Таким образом, в случае несоблюдения вышеперечисленных условий налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется исходя из суммы полученной предоплаты с учетом налога на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова