Письмо Федеральной налоговой службы от 1 сентября 2017 г. N БС-4-21/17406 "О рассмотрении обращения"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение ООО по вопросу о применении для целей налогообложения измененной кадастровой стоимости объекта капитального строительства и сообщает следующее.

Разъяснения по указанному вопросу направлены письмом Минфина России от 24.07.2017 N 03-05-05-01/46822.

Кроме того, полагаем возможным рекомендовать учитывать в указанной налогоплательщиком ситуации следующие положения Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), относящиеся к исчислению налога на имущество организаций (далее - налог).

На основании пункта 2 статьи 375, пункта 15 статьи 378.2 Налогового кодекса налоговая база в отношении объектов недвижимости определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

При этом согласно вышеуказанным статьям Налогового кодекса в общем случае изменение кадастровой стоимости объекта недвижимости в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах. Однако это правило не применяется, если изменение кадастровой стоимости связано с исправлением ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, а также изменением кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или по решению суда.

Таким образом, в случае внесения в Единый государственный реестр недвижимости (до 01.01.2017 - государственный кадастр недвижимости) сведений об изменении кадастровой стоимости по основаниям, не связанным с принятием акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости (в т.ч. в результате исправления ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости), сведения о такой кадастровой стоимости могут учитываться при определении налоговой базы по налогу в этом и предыдущих налоговых периодах с учетом положений пункта 15 статьи 378.2 Налогового кодекса.

В тех случаях, когда изменение кадастровой стоимости объекта недвижимости в течение налогового периода внесено в Единый государственный реестр недвижимости (до 01.01.2017 - государственный кадастр недвижимости) на основании акта субъекта Российской Федерации об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, необходимо учитывать правовую позицию Конституционного суда Российской Федерации, выраженную в постановлении от 2 июля 2013 г. N 17-П.

Согласно указанному постановлению нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении результатов определения кадастровой стоимости в той части, в какой они порождают правовые последствия для налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен статьей 5 Налогового кодекса.

Указанной статьей предусмотрено, что акты законодательства о налогах вступают в силу по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. При этом акты законодательства о налогах, улучшающие положение налогоплательщиков, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Обращаем внимание на то, что указанные результаты государственной кадастровой оценки объекта недвижимости, примененные для расчета налоговый базы по налогу за налоговый период 2016 года, включены в постановление Правительства Москвы от 26.12.2016 N 937-ПП (далее - Постановление N 937-ПП) о внесении изменений в результаты государственной кадастровой оценки, утверждённые постановлением Правительства Москвы от 21.11.2014 N 688-ПП.

При этом согласно действующему положению пункта 3 Постановления N 937-ПП, постановление Правительства Москвы от 21.11.2014 N 688-ПП "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки объектов капитального строительства в городе Москве" (в редакции Постановления N 937-ПП) применяется для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 1 января 2016 г.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук