Письмо Федеральной налоговой службы от 1 сентября 2017 г. N БС-19-11/225@ "О рассмотрении обращения"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы учитываются все - доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса установлено, что доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 212 Кодекса при получении налогоплательщиком дохода в виде указанной материальной выгоды налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Из обращения следует, что налогоплательщик получил ипотечный кредит для приобретения квартиры, однако застройщик вернул деньги за квартиру. При этом осталась обязанность по возврату кредита в банке. Впоследствии размер процентной ставки по данному кредиту был снижен банком до 7,6 процентов годовых, что привело к возникновению дохода в виде материальной выгоды, рассчитываемой исходя из положительной разницы между суммой процентов, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, и суммой процентов за пользование заемными (кредитными) средствами в соответствии с новыми условиями кредитного договора.

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 223 Кодекса установлено, что при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, дата фактического получения дохода определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства.

Налоговые агенты каждый месяц должны рассчитывать сумму дохода и исчислять налог на доходы физических лиц с дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по договору займа (кредита), если заемщик является налоговым резидентом Российской Федерации по ставке 35 процентов на основании пункта 2 статьи 224 Кодекса.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук